Статья 277 нк рф. особенности признания доходов и расходов при передаче имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), в качестве имущественного взноса российской федерации в государственные корпорации, при реорган

О портале

Полезные статьи
Новости
Написать нам
Глоссарий

Комментарий к статье 268 НК РФ:

Статья 268 Налогового кодекса РФ устанавливает правила признания расходов, которые связаны с реализацией основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов и покупных товаров.

Доходы от реализации амортизируемого имущества организация уменьшает на его остаточную стоимость. Что касается продажи иного имущества (кроме ценных бумаг и продукции), то выручка уменьшается на цену его приобретения.

При реализации покупных товаров стоимость их приобретения можно определять одним из следующих методов:

  • по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО);
  • по средней себестоимости (только в том случае, если невозможно применить методы ФИФО или ЛИФО).

Добавим, что доходы от реализации указанного имущества уменьшаются на сумму расходов, которые непосредственно связаны с такой реализацией. В качестве примера таких расходов можно привести деньги, потраченные на оплату услуг по хранению, обслуживанию и транспортировке. Расходы по транспортировке товаров (если они не включены в цену товаров), следует признавать для целей налогообложения пропорционально выручке от их реализации.

С 1 января 2006 года установлен порядок признания доходов и расходов при реализации имущественных прав. Так, доходы от реализации имущественных прав (скажем, долей и паев) можно уменьшить на цену их приобретения, а также на все расходы, связанные с покупкой и продажей, в частности затраты на оценку имущества. Об этом сказано в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Надо сказать, что указанная норма распространяется и на случай, когда продается доля в ООО. Ведь передачу имущества или денег за долю в обществе с ограниченной ответственностью также можно считать приобретением. Это следует из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 89 и п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ).

Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы по реализации доли в уставном капитале признаются на дату ее реализации.

Если имущество может быть продано с убытком, то на его сумму должна быть уменьшена налогооблагаемая прибыль организации. В отношении амортизируемого имущества, правда, есть особое правило: убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение определенного периода. Этот период равен разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Статья 268. Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

1. При реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик реализовал основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и в отношении такого основного средства были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, остаточная стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 настоящего Кодекса;

2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) — на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.

При реализации акций, долей в случае, если ранее такой реализации осуществлялось уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) путем уменьшения номинальной стоимости акций, долей в пределах первоначального вклада (взноса) в уставный капитал хозяйственного общества (товарищества), цена приобретения данных акций, долей уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав), ранее полученного участником хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении уставного капитала этого хозяйственного общества (товарищества) в соответствии с законодательством Российской Федерации в пределах первоначального вклада (взноса). Настоящее положение не распространяется на случаи, когда хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить свой уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

При реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретения таких долей, паев признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 — 6 статьи 277 настоящего Кодекса.

При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 настоящего Кодекса;

3) при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 настоящего Кодекса.

2. Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

3. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Комментарий к ст. 288 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 288 позволяет сделать ряд выводов:

1) они, как и все остальные положения ст. 288, посвящены российским ЮЛ, имеющим обособленные подразделения. При этом нужно учесть, что:

— обособленные подразделения иностранных организаций (например, филиалы, бюро, отделения) сами исполняют обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога на прибыль организаций: вывод основан на систематическом анализе ст. 11, 246, 306 (см. коммент. к ст. 246, 306 НК);

— понятие «обособленные подразделения» (упомянутое в ст. 288) не совпадает с установленным в ст. 55 ГК. Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Подразделение признается обособленным независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно — распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца (ст. 11 НК). См. об этом также п. 8 Постановления N 41/9;

2) российские организации (упомянутые в ст. 288):

— это исключительно ЮЛ (если такая организация не обладает статусом ЮЛ, она налогоплательщиком не признается, ст. 246 НК);

— должны исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по месту своего нахождения (а таковым признается место их государственной регистрации, ст. 11 НК; при этом необходимо руководствоваться положениями ст. 54 ГК, Закона о регистрации ЮЛ (а применительно к определению места нахождения отдельных видов ЮЛ — ст. 4 Закона об АО, ст. 4 Закона об ООО, ст. 5 Закона о ПК и др.), а также по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений (но лишь в случаях, прямо указанных в ст. 288);

3) исчисление и уплату сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет (с учетом правил ст. 284 НК, см. коммент. к ней) налогоплательщик осуществляет:

— по месту своего нахождения. При этом речь идет как об исчислении и уплате сумм авансовых платежей (см. коммент. к ст. 287 НК), так и об исчислении и уплате сумм налога на прибыль организаций по итогам всего налогового периода. Уплата этих сумм осуществляется в сроки, указанные в ст. 287, 289 НК;

— без распределения сумм упомянутых выше авансовых платежей по итогам налогового периода по своим обособленным подразделениям (даже если большая часть дохода была получена по месту нахождения обособленных подразделений).

2. Применяя правила п. 2 ст. 288, нужно учитывать следующие обстоятельства:

1) в той мере, в какой осуществляется уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, а равно сумм налога на прибыль организаций по итогам налогового периода в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации (по налоговой ставке, указанной в абз. 3, 5 п. 1 ст. 284 НК), а также бюджетов муниципальных образований (по налоговой ставке, указанной в абз. 4 п. 1 ст. 284 НК), налогоплательщики налога на прибыль организаций — российские ЮЛ производят уплату сумм:

— по месту нахождения всей организации в целом;

— по месту нахождения каждого из указанных выше обособленных подразделений;

2) сумма авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (равно как сумма налога на прибыль организаций, исчисляемая по итогам налогового периода) в таких случаях определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Указанная доля исчисляется:

а) либо как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (она определяется исходя из Инструкции по численности, но с обязательным учетом положений абз. 3 п. 2 ст. 288, см. об этом ниже) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (она определяется по правилам п. 13 ст. 259 НК, см. коммент. к ней) каждого конкретного обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Эту долю можно исчислить по следующей условной формуле:

Уд. вес ССЧП x Уд. вес ОСП

Доля НП — доля прибыли, приходящаяся на данное конкретное обособленное подразделение;

Уд. вес ССЧП — удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения;

Уд. вес ОСП — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, находящегося у данного обособленного подразделения;

ССЧН — среднесписочная численность работников налогоплательщика налога на прибыль организаций (т.е. всей организации);

ОСАИН — остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося на учете в целом у налогоплательщика налога на прибыль организаций;

б) либо как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Это можно показать в виде следующей формулы:

Уд. вес РОТП x Уд. вес ОСП

Доля НП — доля прибыли данного обособленного подразделения, подлежащая обложению налогом на прибыль организаций;

Уд. вес РОТП — удельный вес расходов на оплату труда, приходящихся на данное обособленное подразделение;

Уд. вес ОСП — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества, находящегося у данного подразделения;

РОТН — расходы на оплату труда налогоплательщика всей организации. Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 НК (см. коммент. к ней);

ОСАИН — остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося на бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика налога на прибыль организаций;

3) они предоставляют налогоплательщику право самостоятельно определять, какой из двух показателей применять при исчислении упомянутой выше доли прибыли: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Однако показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества должен быть использован налогоплательщиком налога на прибыль организаций в любом случае. Выбрав один из упомянутых показателей, налогоплательщик:

— отражает это (в виде отдельного элемента) в учетной политике организации;

— обеспечивает неизменность этого показателя на протяжении всего налогового периода (т.е. 12 календарных месяцев). Безусловно, об изменении показателя он обязан своевременно уведомить налоговые органы (как по месту налогового учета, так и по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений). Этот вывод основан на систематическом толковании ст. 288 и 313 НК (см. коммент. к ней);

4) специфика правил абз. 4 п. 2 ст. 288 состоит в том, что:

а) они касаются лишь налогоплательщиков налога на прибыль организаций с сезонным циклом работ. При отнесении работ к сезонным необходимо руководствоваться действующим трудовым законодательством (в частности, нормами Указа Президиума Верховного Совета СССР от 24.09.74 «Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах», а также Перечнем сезонных отраслей и видов деятельности, применяемым при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.99 N 382 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.09.2001 N 649)), иными актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующими особенности налогоплательщиков с сезонным циклом работ;

б) они относятся и к налогоплательщикам налога на прибыль

организаций, имеющим иные особенности деятельности (если это

сопряжено с сезонностью привлечения работников);

в) они наделяют упомянутых выше налогоплательщиков правом

— либо показатель удельного веса расходов на оплату труда;

— либо показатель среднесписочной численности работников (занятых на сезонных работах).

Однако при этом на данных налогоплательщиков возложена дополнительная обязанность: необходимо согласовать выбор одного из упомянутых показателей (путем подачи письменного заявления с указанием сути своего предложения, ИНН налогоплательщика, реквизитов ЮЛ, данных об обособленном подразделении и т.п.) с налоговым органом по месту своего нахождения (т.е. не по месту нахождения обособленного подразделения, а по месту, где организация состоит на налоговом учете как ЮЛ — налогоплательщик и который выдал последнему Свидетельство о постановке на налоговый учет утвержденного образца);

г) в той мере, в какой налогоплательщик налога на прибыль организаций по согласованию с налоговым органом (согласие последнего оформляется в виде решения налогового органа за подписью руководителя либо его заместителя. Впредь до утверждения МНС России специальной формы (бланка) упомянутые выше заявления и решения налогового органа могут составляться в произвольном виде (но обязательно в письменной форме) и содержать обычные для подобного рода документов сведения, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001. С. 328 — 341, 401 — 413) выбрал показатель расходов на оплату труда, он должен определить удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения (в отдельности) в общих расходах на оплату труда (они определяются в соответствии со ст. 255 НК);

5) правила абз. 5 п. 2 ст. 288 императивно предписывают:

а) исчислять суммы налога (т.е. и суммы авансовых платежей, и суммы, подлежащие уплате по итогам всего налогового периода) по суммам, зачисляемым:

— в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по налоговой ставке в размере 14,5%. Однако если субъект Российской Федерации воспользовался своим правом установить иной размер налоговой ставки (более низкий, но не ниже 10,5%), то нужно применять эту налоговую ставку;

— в доходную часть бюджетов муниципальных образований по налоговой ставке в размере 2% (п. 1 ст. 284 НК);

б) исчислять сумму авансовых платежей и сумму налога по итогам налогового периода с учетом размеров налоговой ставки по налогу на прибыль организаций:

— действующей на территории того субъекта Российской Федерации, где расположена организация — налогоплательщик;

— действующей на территории субъекта Российской Федерации и на территории муниципального образования, где расположено обособленное подразделение организации. В практике возник вопрос: как исчисляются суммы, например, авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, если на территории субъекта Российской Федерации (где расположено место нахождения самой организации) размер налоговой ставки составляет 11%, на территории того субъекта Российской Федерации, где находится обособленное подразделение, размер налоговой ставки составляет 14,5%, а на территории муниципального образования — 2%? В этом случае в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого расположено место нахождения ЮЛ, сумма авансового платежа исчисляется по налоговой ставке 11%, в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, на территории которого находится обособленное подразделение, сумма авансового платежа будет исчисляться исходя из налоговой ставки 14,5%. Кроме того, по налоговой ставке в размере 2% необходимо будет исчислить и уплатить сумму авансового платежа в доходную часть бюджета муниципального образования, на территории которого находится само ЮЛ, и муниципального образования, на территории которого расположено данное обособленное подразделение этого ЮЛ. Напомним также, что на территории городов Москвы и Санкт — Петербурга законодательные (представительные) органы этих двух субъектов Российской Федерации утверждают (с учетом правил ст. 12, 284 НК) налоговые ставки по субъекту Российской Федерации в целом и по муниципальным образованиям. Однако размер налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в доходную часть бюджета муниципального образования, определяется самим НК, а не законами (иными правовыми актами) субъектов Российской Федерации и нормативными актами представительных органов местного самоуправления (дело в том, что налог на прибыль организаций относится к числу федеральных налогов).

3. В п. 3 ст. 288 установлен ряд важных процедурных правил:

а) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму авансовых платежей и сумму налога на прибыль организаций по итогам налогового периода (т.е. нельзя перелагать эту обязанность на налоговые органы, на другие организации, в т.ч. и на своих учредителей, однако прибегать к помощи специализированных организаций (консалтинговых, аудиторских, юридических фирм и т.п.) он вправе):

— и в части суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

— и в части суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в местные бюджеты и бюджеты субъектов Российской Федерации. Иначе говоря, возлагать исполнение этой обязанности на обособленное подразделение (которое как раз находится на территории данного субъекта Российской Федерации, муниципального образования) налогоплательщик также не вправе;

б) при исчислении ежемесячных авансов по налогу на прибыль организаций (см. о том, в каких случаях и какие налогоплательщики осуществляют исчисление таких авансовых платежей, коммент. к п. 2, 3 ст. 286 НК) в течение данного:

— отчетного периода (например, полугодия) налогоплательщик обязан применять показатель предыдущего отчетного периода (в нашем примере — первого квартала). Таким образом, при исчислении суммы авансового платежа за апрель необходимо применять показатели первого квартала. В практике возникли вопросы: о каких показателях идет речь: о среднесписочной численности работников, расходах на оплату труда и т.п. (упомянутых в п. 2 ст. 288) или о суммах авансовых платежей по налогу на прибыль организаций предыдущего отчетного периода? Необходимо ли исходить из показателей соответствующего месяца предыдущего отчетного периода или из показателей всего отчетного периода? К сожалению, в ст. 288 прямые ответы на эти вопросы отсутствуют. Впредь до уточнения законодателем своей позиции по этим вопросам следует исходить из того, что речь идет о показателях, указанных в п. 2 ст. 288. Кроме того, систематическое толкование ст. 286, 287, 289 НК (см. коммент. к ним) и ст

288 показывает, что принимаются во внимание показатели всего отчетного периода (а не какого-либо конкретного месяца);

— налогового периода налогоплательщик применяет показатели предыдущего отчетного (а не налогового) периода. Иначе говоря, исчисляя сумму платежей по налогу на прибыль организаций, например, за 2003 г., необходимо исходить из показателей (упомянутых выше) такого отчетного периода, как 9 месяцев того же 2003 г.;

в) налогоплательщик налога на прибыль организаций обязан направлять сообщение (впредь до утверждения МНС России его формы оно должно быть письменным и содержать всю необходимую информацию, а также указание на ИНН налогоплательщика (ст. 84 НК) со сведениями о суммах авансовых платежей и о суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода):

— налоговым органам по месту нахождения соответствующих обособленных подразделений;

— налоговому органу по месту нахождения самой организации — налогоплательщика;

— каждому обособленному подразделению.

В практике возник вопрос: следует ли обособленному подразделению сообщать сведения (упомянутые выше), касающиеся только его или и других обособленных подразделений? К сожалению, нет прямого ответа на этот вопрос. Можно понять так, что налогоплательщик обязан сообщить только сведения, касающиеся данного конкретного обособленного подразделения, но можно понять и так, что он должен направлять сведения, касающиеся и других обособленных подразделений. Упомянутая неясность толкуется в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК), поэтому он сам решает, как ему в данном случае поступить.

Указанное сообщение налогоплательщик должен направить своевременно. В практике возник вопрос: нет ли опечатки в абз. 3 п. 3 ст. 288 (о сроках)? Есть, конечно, ибо сроки для подачи налоговых деклараций предусмотрены в ст. 289 НК, хотя путем систематического толкования п. 3, 4 ст. 288 и ст. 289 НК можно установить, что речь идет о сроках, указанных в ст. 289 НК (см. коммент. к ней).

4. Правила п. 4 и 5 ст. 288 предусматривают, что налогоплательщик:

а) обязан уплатить суммы авансовых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований не позднее:

— 30 апреля — по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за первый квартал;

— 30 июля — по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за полугодие;

— 30 октября — по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев;

б) обязан уплатить сумму налога на прибыль организаций, исчисленную по итогам всего налогового периода, не позднее 31 марта следующего (непосредственно за истекшим налоговым периодом) календарного года.

Если у налогоплательщика имеются обособленные подразделения за пределами Российской Федерации, необходимо руководствоваться ст. 310 НК (см. коммент. к ней).

〈 Предыдущая
 
 Следующая 〉

Комментарий к Ст. 288.2 НК РФ

Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации» (далее — Закон N 267-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ введена ст. 288.2 об особенностях исчисления налога участниками региональных инвестиционных проектов.

В соответствии с п. 1 ст. 288.2 НК РФ участники региональных инвестиционных проектов исчисляют налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 288.2 НК РФ, при условии ведения раздельного учета:

а) доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации регионального инвестиционного

проекта;

б) и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В целях ст. 288.2 НК РФ доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности участником регионального инвестиционного проекта, учитываются при исчислении налоговой базы только при выполнении условия, предусмотренного п. 1 ст. 284.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 284.3 НК РФ налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с гл. 25 НК РФ, вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены ст. 284.3 НК РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом если товары произведены в результате реализации регионального инвестиционного проекта, реализуемого с соблюдением всех требований, установленных как Налоговым кодексом РФ, так и законодательством субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется реализация этого проекта, то доходы от реализации таких товаров учитываются при определении пропорции, установленной п. 1 ст. 284.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. N 03-03-06/1/8859).

В соответствии с п. 4 ст. 288.2 НК РФ при прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта по основаниям, указанным в пп. 1, 3, 4 и 5 п. 4 ст. 25.12 НК РФ, при условии осуществления им капитальных вложений в объеме, предусмотренном региональным инвестиционным проектом, последним отчетным периодом применения налоговых ставок, предусмотренных ст. 284.3 НК РФ, является отчетный период, предшествующий отчетному периоду, в котором статус участника регионального инвестиционного проекта был прекращен.

В соответствии с п. 5 ст. 288.2 НК РФ сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса организации как участника регионального инвестиционного проекта за весь период нахождения такой организации в реестре участников региональных инвестиционных проектов, в следующих случаях:

1) при прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта по основаниям, указанным в пп. 1, 3, 4 и 5 п. 4 ст. 25.12 НК РФ, и при невыполнении требования к общему объему капитальных вложений, предусмотренного региональным инвестиционным проектом;

2) при прекращении статуса участника регионального инвестиционного проекта в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 25.12 НК РФ.

Отметим, что положения ст. 288.2 НК РФ (в ред. Закона N 267-ФЗ) применяются до 1 января 2029 г. независимо от даты включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов (п. 2 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий