Статья 257 нк рф. порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Комментарий к ст. 258 НК РФ

  1. 1

    Специфика правил п. 1 ст. 258 состоит в том, что:

    а) они относятся лишь к амортизируемому имуществу;

    б) в них дается определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Анализ показывает, что признаки этого срока не совсем совпадают с признаками, указанными в ПБУ 6/01 и п. 46 Положения о бухучете. В связи с этим приоритет (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) имеет определение срока полезного использования имущества, данное в п. 1 ст. 258 НК;

    в) в них предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования имущества. Сравнительный анализ п. 1, 3 — 5 ст. 258 показывает, что в конкретном случае этот срок может быть и менее 1 года (если, например, имущество не относится ни к одной из 1 — 10 амортизационных групп);

    г) налогоплательщик определяет срок полезного использования имущества (и нематериальных активов):

    — на дату ввода объекта в эксплуатацию. Об этом можно судить, например, по приказу (распоряжению) о вводе в эксплуатацию, бухгалтерским документам, актам приемки — сдачи объекта;

    — на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (см. об этом ниже). В практике возник вопрос: если имущество не вошло в классификатор амортизационных групп, упомянутый в п. 1, 4 ст. 258, вправе ли сам налогоплательщик указать такое основание (например, ту или иную квалификационную характеристику)? Да, вправе, нормам ст. 258 это не противоречит.

  2. 2

    Особенности п. 2 ст. 258 состоят в том, что:

    а) они посвящены определению срока полезного использования нематериальных активов;

    б) они предписывают определять этот срок исходя из:

    — патентов и авторских свидетельств. Эти сроки следует определять с учетом положений Патентного закона, Закона об ЭВМ, Закона о правовой охране топологий ИМС, а также норм ст. 475 — 526 ГК 1964 (они сохраняют свою силу впредь до принятия соответствующих частей ГК и в той мере, в какой они не противоречат нормам упомянутых законов, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 1 — 262);

    — других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (например, такие сроки предусмотрены в ст. 13, 43 Закона об авторстве, ст. 10 Закона о правовой охране топологий ИМС, ст. 6 Закона об ЭВМ для исключительных прав ЮЛ на использование имущественных прав на топологию интегральных микросхем, программ для ЭВМ), предусмотренных нормами действующего законодательства;

    — норм применимого на территории Российской Федерации права (например, на основании международных пактов, хартий, уставов, конвенций, межгосударственных и межправительственных соглашений и договоров);

    — полезного срока использования, указанного в договоре (например, в договоре коммерческой концессии (ст. 1027 — 1040 ГК), в лицензионном договоре);

    в) в том случае, когда определить срок полезного использования нематериальных активов (независимо от причины) невозможно, налогоплательщик:

    — самостоятельно определяет нормы амортизации нематериальных активов;

    — устанавливает эти нормы в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (например, если в учредительном договоре ООО было предусмотрено, что общество создается сроком на 5 лет).

  3. 3

    Анализ п. 3 и 4 ст. 258 показывает, что:

    а) для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (и не более) имущество (а не только основные средства) объединяется в 10 амортизационных групп (упомянутых в п. 3 ст. 258);

    б) п. 3 ст. 258 ввел в оборот понятие «недолговечное имущество». Это имущество со сроком полезного использования от 12 до 24 календарных месяцев (включительно). В практике возник вопрос: может ли быть отнесено к недолговечному имущество, срок полезного использования которого составляет менее 12 месяцев? Систематическое толкование п. 1, 3, 5 ст. 258 и ст. 257 НК показывает, что в конкретном случае это возможно.

    Понятие «недолговечное имущество» может употребляться только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций: в бухучете и статистическом учете этим институтом оперировать не следует;

    в) внутренняя классификация основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу, определяется Правительством РФ (а не Госкомстатом России или Минфином России, МНС России). В ст. 11 Закона N 110 Правительству РФ поручено до 15 января 2002 г. утвердить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренные в ст. 258 НК. Впредь до этого необходимо руководствоваться действующим законодательством об амортизации, в частности Едиными нормами амортизации.

Советуем прочитать

Малоценные основные средства (ОС) — основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.

Активная часть основных средств — основные средства, которые непосредственно участвуют в производства (машины, оборудование, транспортные средства, приборы).

Балансодержатель — лицо, не являющееся собственником, на балансе которого находится (учитывается) имущество.

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Консервация объектов основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Пассивная часть основных средств — основные средства, которые обеспечивают условия для производства (здания и сооружения).

Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников организации.

Специальная оснастка — термин бухучета, включающий в себя Специальные инструменты, Специальные приспособления и Специальное оборудование.

Специальное оборудование (Специальная оснастка) — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Фондоемкость — экономический показатель, характеризующий эффективность использования основных средств предприятием (в отрасли). Характеризует стоимость основных средств, приходящуюся на 1 рубль выручки от реализации.

Фондоотдача — экономический показатель, характеризующий эффективность использования основных средств предприятием (в отрасли). Показывает степень покрытия стоимости основных средств за счет выручки от реализации.

19.01.2020

Акцизы повышены

С первого января следующего года поднимутся акцизы на алкоголь, табак и мощные автомобили. Причем ставки акцизов будут увеличиваться поэтапно в 2009, 2010 и в 2011 годах. Увеличивая акцизные темпы, Правительство прежде всего стремится опередить инфляцию.

Устанавливаются размеры акцизных ставок на различные виды топлива.

В период с 1 января по 31 декабря 2011 года устанавливается новая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по убывающей шкале ставок соответственно повышению качества топлива (их классов). Например, в 2011 г. акциз на литр автомобильного бензина, не соответствующего классам 3, 4 и 5 будет на 72 копейки выше.

Введение более низких акцизов на качественный бензин будет способствовать ускорению перехода на высококачественное топливо и модернизации производства. Кстати, в проекте законопроекта для первого чтения дифференциация ставок на бензин и дизтопливо планировалась с 01.01.2009. Но затем срок был перенесен на 2011 год в связи с тем, что производители топлива к нововведению пока не готовы.

Проиндексированы, за некоторым исключением, специфические ставки акцизов на подакцизные товары на 10%, в частности, так будут индексироваться акцизы на алкоголь.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, и после нового года они подорожают на 10 %. Папиросы (сигареты без фильтра) проиндексированы на 26-28%

Важно, что акцизы поднимаются поэтапно, а не разом. Это смягчит ситуацию и не позволит нелегальной продукции из соседних стран заполонить российский рынок

Легковые автомобили с мощностью двигателя до 90 лошадиных сил (л.с.) облагаться акцизом не будут до начала 2012 г. За автомобили с двигателями от 90 до 150 л.с. придется платить в 2009 г. по 21,7 руб. за каждую л. с., в 2010 — по 23,9 руб., в 2011 — по 26,3 руб. За автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л. с. акцизы практически на порядок выше.

Нюансы применения амортизационной премии

Амортизационная премия — следующий момент, четкое представление о котором также должно быть у любого специалиста по учету ОС в организации.

ВАЖНО! Амортизационная премия может быть использована только в целях налогового учета. На бухгалтерской отчетности ее применение никак не отражается

Суть амортизационной премии сводится к следующему: в момент приобретения ОС фирма может сразу списать до 30% от первоначальной стоимости ОС на расходы, значительно уменьшив таким образом налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом не следует забывать, что такую премию можно применять не только в отношении новых ОС, но и по уже имевшимся, прошедшим модернизацию.

Подробнее о модернизации см. в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фирме, решившей применять амортизационную премию, важно закрепить соответствующее положение в учетной политике, расписав порядок ее применения (к каким группам ОС применяется, каков размер премии и т. д.)

Однако компании следует отдавать себе отчет, что амортизационная премия может уменьшить первоначальную стоимость ОС сразу на 30%, а значит, амортизация по объекту в последующие налоговые периоды будет начисляться в значительно меньшем размере. Несмотря на налоговую экономию в 1-м налоговом периоде (когда ОС было принято к учету), в последующих использование такой премии увеличит налоговые издержки фирмы.

О методах амортизации ОС см. в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Комментарий

Термин «основные средства» применяется как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении в очень близком значении. В то же время, учитывая, что бухгалтерский учет и налогообложение регулируются разными нормативными актами, различия все таки есть.

Термин «основные средства» означает средства труда длительного использования (больше 12 месяцев). Особенность основных средств в том, что их стоимость не списывается единовременно на расходы (как это делается при передаче, например, материалов в производство), а списывается постепенно (в течение срока полезного использования), посредством специального механизма, именуемого амортизацией.

Термин «основное средство» в бухгалтерском учете и налогообложении означает примерно одно и то же, но есть и отличия. К примеру, линейный метод амортизации применяется и в бухгалтерском учете и при налогообложении. Другие же способы амортизации, применяемые в бухгалтерском учете, не могут применяться при налогообложении и наоборот, применяемый в налогообложении Нелинейный метод амортизации не применяется в бухгалтерском учете.

В России создан и применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), который является основным классификатором основных средств (основных фондов) в России. Этот классификатор используется, в том числе, и для определения срока полезного использования основных средств.

Чтобы определить срок полезного использования объекта основных средств, нужно определить его амортизационную группу, для этого используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Комментарий к ст. 258 НК РФ

Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп.

Чтобы знать, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования. Скажем, в первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного года и одного месяца до двух лет включительно. Во вторую — от двух до трех лет включительно. А в десятую — свыше 30 лет.

Конкретный срок полезного использования каждого из объектов амортизируемого имущества определяют сами налогоплательщики. При этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Понятно, что срок полезного использования должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.

Что касается нематериальных активов, то тут порядок другой. Здесь надо исходить из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Если такой срок определить невозможно, то нормы амортизации должны устанавливаться в расчете на 10 лет.

Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов в соответствующие регистрирующие органы.

Правда, чиновники Минфина России настаивают, что пока объект недвижимости не зарегистрирован, амортизация, начисленная по нему, налогооблагаемую прибыль не уменьшает (см., например, письмо от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/333). Конечно, такая позиция не основана на букве закона. Дело в том, что пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ четко определяет момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы в целях начисления амортизации и списания через механизм амортизации расходов налогоплательщика на приобретение амортизируемых основных средств. Тем более, что в других своих разъяснениях минфиновцы не возражают против этого (см., например, письмо от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/1/275). Поэтому в данном случае надо руководствоваться исключительно требованиями Налогового кодекса РФ. А они разрешают списывать в расходы амортизацию, начисленную до того момента, как объект зарегистрируют.

Комментарий к Ст. 259 Налогового кодекса

Согласно статье 259 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать либо линейный, либо нелинейный метод амортизации.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Внимание!

Минфин России в письме от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96 пришел к выводу, что расходы по строительству объекта недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав.

Расходы по реконструкции до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества — основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на ввод в эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта недвижимости.

Внимание!

Как указано в письме Минфина России от 28.12.2010 N 03-03-06/1/814, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по приобретенному автомобилю осуществляется по правилам, установленным главой 25 НК РФ, вне зависимости от того, что стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.

Внимание!

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

— амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

— амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Об этом сказано в пункте 5 статьи 259 НК РФ.

Такие разъяснения приведены в письме Управления ФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@.

В письме от 31.12.2009 N 03-03-06/1/836 Минфин России указал, что при реорганизации организации путем преобразования, в результате которого изменяется организационно-правовая форма юридического лица, начисление амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, в налоговом учете не прерывается. При этом по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется после завершения реорганизации при условии, что налогоплательщиком получено документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав.

Внимание!

Для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ Порядок выдачи документа о государственной аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758, утверждено Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Минфин России в письме от 01.12.2011 N 03-03-06/1/795 отмечает, что не представляется возможным отнести к объектам недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, положения пункта 11 статьи 258 НК РФ к ним не применяются. Налогоплательщик самостоятельно распределяет амортизационное имущество по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, которые определяются на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Документами, подтверждающими первоначальную стоимость объекта основных средств (объектов горной выработки), могут выступать акты приемки-передачи объекта основных средств, акты о приемке выполненных работ и другие документы согласно законодательству РФ.

Поправки для «вмененщиков» (ЕНВД)

С 01.01.2009 компании, в которых среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 100 человек, не смогут перейти на ЕНВД (новый п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Кстати, это один из критериев малого предприятия, установленный в ст. 4 Закона Федерального закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Также перейти на ЕНВД не смогут организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за некоторыми исключениями).

В случае превышения в году указанных критериев для налогоплательщиков устанавливается порядок перехода на общий режим налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Уточнен список видов деятельности, не попадающих под ЕНВД. В частности, на ЕНВД нельзя перевести штрафные стоянки (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), передачу в пользование автозаправок и автогазозаправок (п. 2.2 ст. 346.26 и абз. 11 ст. 346.27 НК РФ), продажу газа (в абз. 11 ст. 346.27 НК РФ исключено слово «в баллонах»), деятельность по изготовлению мебели и строительству индивидуальных жилых домов (новый абз. 7 ст. 346.27 НК РФ).

Зато под ЕНВД теперь попадает деятельность по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). На розничных рынках (по видам деятельности: передача в аренду торговых мест и земельных участков) плательщиками ЕНВД будут являться управляющие компании (новый п. 4 ст. 346.28 НК РФ).

В абз. 10 ст. 346.27 НК РФ введен порядок исчисления посадочных мест при пассажирских перевозках, переведенных на ЕНВД.

Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, занимающиеся общепитом в объектах с залами обслуживания, могут быть переведены на ЕНВД, если эта деятельность не является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений (пп. 8 п. 2 и п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

В абз. 5 ст. 346.27 НК РФ уточнен порядок расчета коэффициента-дефлятора К1.

Компании лишили возможности корректировать единый налог (К2) с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, исключив абз. 3 п. 6 из ст. 346.29 НК РФ. Видимо, это поможет избежать неправомерного занижения ЕНВД, поскольку у некоторых налогоплательщиков время работы сложно контролировать.

В новом п. 11 в ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (с учетом арифметических правил округления).

Уточняется место постановки на учет плательщиков ЕНВД, а также порядок их постановки на учет и снятия с учета налоговыми органами (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Как быть с НДС по приобретенному ОС

НК РФ устанавливает 2 возможных способа учета величины входного НДС по вновь купленным ОС:

  • принять к вычету в налоговой базе по НДС (как и для большинства сырья и материалов, используемых предприятием на производстве);
  • включить сумму НДС в стоимость ОС, по которой такое ОС будет принято к учету как в бухгалтерских, так и в налоговых целях.

Выбор конкретного способа учета зависит от выполнения некоторых критериев, прописанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

В частности, фирма может принять к вычету входной НДС, если соблюдаются следующие условия:

  • фирма намерена использовать ОС только для облагаемой НДС деятельности;
  • ОС было принято к учету компанией;
  • имеется счет-фактура, из которого можно установить размер входного НДС по ОС.

ВАЖНО! Вычет по ОС можно заявить в рамках 3 лет, следующих за периодом принятия ОС к учету. Если же срок пропущен, вычетом пользоваться нельзя (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851)

Еще один нюанс вычета по ОС ищите в статье «Можно ли вычет по одному счету-фактуре “растянуть” на несколько кварталов?».

Если фирма купила ОС, которое будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности, то НДС компания включает в учетную стоимость ОС.

Если же ОС на предприятии может служить целям как облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, то часть входного НДС уменьшает базу по НДС, а оставшаяся часть должна быть учтена в стоимости ОС (п. 4 ст. 170 НК РФ) исходя из пропорции выручки от соответствующих видов деятельности в общем объеме оборота фирмы за налоговый период.

Итоги

Механизм учета ОС в 2017–2018 годах в основе своей остался прежним. С 01.01.2017 изменилась классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

С 01.01.2018 компании вправе выбрать, как учитывать стоимость ОС при расчете налога на прибыль: начислять амортизацию или применять инвестиционный налоговый вычет.

Для корректного отражения в отчетности операций по учету ОС важно понимать, как определяется СПИ объекта, как исчисляется его первоначальная и остаточная стоимость, как операции приобретения и продажи влияют на механизм обложения НДС и налогом на прибыль. Кроме того, большое значение имеют вопросы исчисления амортизации по ОС

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий