Налоговый кодекс рф

Расчет налоговой базы по НДС

Первым этапом расчета будет определение всех операций, принимаемых к учету в текущем налоговом периоде. Затем их распределяют по ставкам НДС.

При определении окончательной цены товара или услуги ее стоимость увеличивается на размер НДС.

Таким образом, цена для покупателя будет определяться как стоимость товара, умноженная на соответствующую налоговую ставку плюс стоимость товара без НДС.

Дополнительно нужно учесть входящий НДС. Это суммы налога, которые уже включены в цену товаров или комплектующих, приобретенных компанией.

Например, фирма производит окна. Она закупает материалы для своего производства у компании, которая также является плательщиком НДС. Соответственно при реализации готовых окон необходимо вычесть уже уплаченный налог (принятый к учету у поставщика деталей).

Формула расчета налоговой базы будет выглядеть следующим образом:

НБ (НДС) = Цена (конечная) — Цена (входящая)

где:

  • цена (входящая) — стоимость товара или его комплектующих с учетом уплаченного поставщиком налога;
  • цена (конечная) — стоимость реализации товара или услуги продавцом, увеличенная на размер НДС.

Определение налоговой базы по НДС процесс сложный. Необходимо учитывать не только разные ставки налогообложения по видам деятельности, но и временные моменты для включения стоимости товара, работы и услуги в базу по этому налогу.

Кроме того, необходимо уменьшить налоговую базу на суммы приобретенных товаров или комплектующих, с которых налог на добавленную стоимость оплатил их поставщик (входящий НДС).

    • Зарплата
      Расчет компенсации за задержку зарплаты
      Калькулятор расчета индексации зарплаты
      Калькулятор для расчета зарплаты по окладу
      Онлайн калькулятор НДФЛ
      Калькулятор среднедневного заработка
      Калькулятор расчета оплаты простоя
      Калькулятор расчета индексации зарплаты по ст. 134 ТК РФ

    • Отпуск и командировочные
      Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
      Калькулятор отпускного стажа
      Калькулятор расчета отпускных в 2020 году
      Калькулятор командировочных

    • Пособия
      Калькулятор пособия по беременности и родам
      Расчёт пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет
      Расчёт пособия по временной нетрудоспособности

    • Налоги
      Калькулятор НДС
      Калькулятор налога на имущество организаций
      Калькулятор пеней: расчет налоговой задолженности
      Расчет налога УСН

    • Госпошлины
      Калькулятор госпошлины в арбитражный суд
      Калькулятор расчёта госпошлины по ст. 333.19 и ст. 333.21 НК РФ

    • Другое
      Калькулятор расчета страхового стажа
      Пенсионный калькулятор
      Калькулятор страховых взносов ИП
      Калькулятор суммы задолженности
      Расчёт суммы, кратной прожиточному минимуму в регионе

    • Другое
      Расчёт индексации алиментов (по уровню прожиточного минимума)
      Расчёт пени по алиментам (ст. 115 СК РФ)
      Калькулятор дней между датами
      Дата плюс количество дней

      Калькулятор расчёта пени за просрочку исполнения контракта по 223-ФЗ и 44-ФЗ

    • Другое

      Калькулятор расчёта процентов (неустойки) по договору
      Калькулятор расчёта неустойки (пени) по 1/300, 1/150 или 1/130 от ключевой ставки
      Калькулятор расчёта пени по электроэнергии для управляющих компаний
      Расчет: Сколько осталось до пенсии

Афиша

Как определяется налоговая база по НДС

В соответствии с НК РФ, существуют несколько видов объектов, подлежащих обложению НДС:

  • операции реализации, в том числе, безвозмездные, производимые на территории РФ;
  • строительно-монтажные работы для собственных нужд;
  • передача продукции, товаров, имущественных прав на территории России;
  • операции на основе комиссионных, агентских и поручительских договоров;
  • ввоз товаров на территорию страны, и др.

В базу для НДС включаются:

  • стоимость товара по рыночной цене;
  • сумма полученных авансов.

Понятие рыночной цены означает, что его цена должна соответствовать «вилке» цен на идентичные товары. Чаще всего, указанная в договоре цена по умолчанию считается рыночной.

Порядок исчисления и сроки уплаты ндс.

НДС
– косвенный многоступенчатый налог.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, а при раздельном учете
– как общая сумма налога при реализации
товаров (работ, услуг). При
исчислении
налога значение имеет правильное
определение даты реализации (передачи)
товаров, работ и услуг. Срок
уплаты НДС
не позднее до 20 числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом,
определяемым как календарный месяц.
При получении сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок
налогоплательщик обязан предъявить
покупателю этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав сумму НДС. То есть
при получении предварительной оплаты
продавец должен выставить счет-фактуру
не позднее 5 календарных дней, считая
со дня такой оплаты. Сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет, определяется в виде
разницы между суммой НДС по реализованным
товарам и услугам и произведенными
из нее вычетами:
-уплаченную поставщикам товаров (работ,
услуг) приобретаемых для производственной
деятельности или перепродажи; -удержанную
из доходов иностранных лиц, не состоящих
на налоговом учете в налоговых органах
РФ; -по товарам, возвращенным покупателями;
-по расходам на командировки (по расчетной
налоговой ставке 16,67% без учета налога
с продаж); -по авансам и предоплатам по
экспортным поставкам; -по уплаченным
штрафам за нарушение условий договора.
Если сумма произведенных вычетов
окажется больше суммы НДС с реализованных
товаров, то сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет в данном налоговом
периоде, будет равна нулю.

27.
Налоговые вычеты по НДС и условия их
применения.
Сумма
НДС,
подлежащая уплате в бюджет, определяется
в виде разницы между суммой НДС по
реализованным товарам и услугам и
произведенными из нее
вычетами.
Налоговый
кодекс закрепляет следующие условия
применения налогоплательщиком вычетов
по НДС:
-приобретаемые товары (работы, услуги)
используются для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения,
или перепродаются; -налогоплательщик
уплатил суммы НДС, предъявленные ему
при приобретении вышеназванных товаров
(работ, услуг). Налоговый
кодекс закрепляет следующие условия
применения налогоплательщиком вычетов
по НДС:
-приобретаемые товары (работы, услуги)
используются для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения,
или перепродаются; -налогоплательщик
уплатил суммы НДС, предъявленные ему
при приобретении вышеназванных товаров
(работ, услуг). В
качестве основания вычета Кодекс
называет:
выставленный продавцом счет-фактуру;
документы, подтверждающие оплату (могут
быть и иные документы, в случаях
предусмотренных Кодексом); -первичные
документы, подтверждающие принятие
приобретенных товаров на учет. Если
сумма произведенных вычетов окажется
больше суммы НДС с реализованных
товаров, то сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет в данном налоговом
периоде, будет равна нулю.

28.
Порядок заполнения и предоставления
счетов-фактур.
Счёт-фактура
– документ о стоимости товаров,
выполненных работах или оказанных
услугах, выставляемый (направляемый)
продавцом (подрядчиком, исполнителем)
покупателю (заказчику). Выставляется
после согласования стоимости. Счёт-фактура
может являться основанием для оплаты
(расчёта). В зависимости от законодательства
конкретного государства счет-фактура
может выполнять различные функции.
Например, в странах Евросоюза это НДС
и акцизы, в СССР это был налог с оборота.
В
России счет-фактура применяется
только для налогового учета НДС.
Назначение счета-фактуры и его реквизиты
законодательно закреплены в Налоговом
Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый
документ, строго установленного образца,
оформляемый продавцом товаров (работ,
услуг), на которого в соответствии с
Налоговым Кодексом РФ возложена
обязанность уплаты в бюджет НДС.
Счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия
покупателем предъявленных продавцом
сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит
в себе информацию о наименовании и
реквизитах продавца и покупателя,
перечне товаров или услуг, их цене,
стоимости, ставке и сумме НДС, прочих
показателях. На основании полученных
счетов-фактур налогоплательщиком НДС
формируется «Книга покупок», а на
основании выданных счетов-фактур —
«Книга продаж».

Порядок определения налоговой базы по НДС

Согласно разъяснениям контролирующих органов день отгрузки услуг считается день подписания заказчиком акта об оказании услуг (письма Минфина РФ от 23.01.2017 № 03-07-11/2832, ФНС РФ от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048. Также имеется и судебная практика, где суды отмечают, налогоплательщик правомерно исчислил НДС в бюджет при реализации услуг в периоде подписания акта приемки выполненных работ (Постановление ФАС Центрального округа от 06.06.2011 № А35-5723/2009). Стоит отметить, что по услугам длящего характера (аренды, охраны, связи, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения) дата отгрузки считается последний день месяца или квартала (письма ФНС РФ от 19.06.2013 № ЕД-4-3/11044@ (п. 1), Минфина РФ от 04.04.2007 № 03-07-15/47, от 10.04.2007 № 03-07-08/70).

Таким образом, налоговая база по НДС при реализации услуг определяется в день подписания акта об оказании услуг заказчиком, т.е. в рассматриваемом случае в апреле месяце.

По поводу налога на прибыль. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата реализации, определяемой как переход права собственности на товар (результат работ), оказание услуг. Датой реализации услуги согласно разъяснениям контролирующих органов считается день, когда соответствующая услуга фактически оказана (письма Минфина РФ от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30408, УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2008 № 20-12/083102). При этом для целей налога на прибыль полученные по договору об оказании услуг доходы нужно учесть в том налоговом периоде, в котором факт оказания услуг документально подтвержден (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/59640). Поскольку на практике свершившийся факт оказания услуги подтверждается актом, т.е. дата реализации услуги определяется на дату подписания акта заказчиком.

Соответственно, при налогообложении прибыли доход от реализации услуг признается на дату подписания акта об оказании этих услуг заказчиком, т.е. в рассматриваемом случае в апреле месяце.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Чем занимается трудовая инспекция России

Пример определения налоговой базы по НДС при проведении СМР для собственных нужд

Если предприятие производит работы (товары, услуги), предназначенные для собственного потребления, то моментом возникновения налоговой базы является непосредственно момент передачи продукции (оказания услуг).

Следовательно, 700руб. * 10 стульев = 7 000руб. — фактическая стоимость выпущенных стульев. Эта сумма не включается в расходы с точки зрения налога на прибыль, то есть появляется объект налогообложения по НДС.

Для того чтобы вычислить базу для обложения НДС, берем стоимость, по которой стулья реализовывались в прошлом периоде: 1000руб. * 10 стульев = 10 000руб.

Вычисляем сумму НДС, подлежащую уплате: 10 000 * 18 % = 1 800руб.

Когда присутствуют особые моменты определения базы НДС?

Существуют и моменты, когда определение налоговой базы НДС происходит в ином порядке.

При невозможности произвести отгрузку или транспортировку продукции определение по НДС осуществляется так:

  • Если к реализации было представлено недвижимое имущество, то процедура начисления налога происходит в день, когда имущество передается с помощью передаточного акта.
  • Если в качестве продаваемого товара представлено движимое имущество, то в этой ситуации уплата налога происходит в день, когда осуществляется передача прав на собственность покупателю.
  • Если подготовленный для реализации товар хранится на складе, а сама процедура передачи его на склад была с заключением договора и предоставлением складского свидетельства. Здесь начисление налога происходит в день, когда была проведена реализация складского свидетельства.
  • Если были проведены уступки новым кредиторам в денежных требованиях, указанных в договоре о продаже товара, представляемого собой определенный вид работы или услуг, то начисление налога осуществляется в тот же день, когда была дана небольшая уступка требований или вообще снятие обязательств.
  • Подвергаются особому начислению в налоговую базу НДС по операциям такие процедуры, как передача прав на имущество, представляемое в виде жилых домов, помещений и долей в гаражах и местах для автомобилей. Начисление налога происходит в день, когда произошла уступка требования.
  • Если проводится осуществление продажи денежного требования, купленного у третьего лица, то начисление налога наступает в день, когда произошла уступка требования, либо когда должник выполнил свои обязательства.
  • Особые правила определения применяются и во время процесса передачи прав, имеющих связь с правами заключения договоров, а также аренды прав.

Особое начисление НДС происходит и у налогоплательщиков–экспортеров. Когда они получают суммы в полном или частичном объеме, начисление налога происходит при продаже товара, вывезенного ранее в таможенном режиме экспорта. К этой категории также относятся компании, занимающиеся предоставлением услуг, напрямую связанных с изготовлением продукции и последующей продажей экспортированного товара. Для этих налогоплательщиков определением налоговой базы является первый день следующего месяца.

В некоторых случаях начисление НДС вообще может не происходить с перечисленной предоплаты за изготовление товара, если длительность их исполнения превышает 6 месяцев.

При реализации товаров, работ или услуг компании и индивидуальные предприниматели на ОСНО включают в их стоимость НДС. Покупатель или заказчик вынужден оплачивать эту стоимость целиком, вместе с налогом, а продавец должен этот налог заплатить в бюджет. В то же время на общей системе налогообложения коммерсанты имеют возможность уменьшить НДС с реализации за счет сумм налога, уплаченного поставщикам в составе стоимости приобретаемых товаров, работ и услуг. Из этого следует вывод, что доходные операции в рамках деятельности влияют на налоговую базу по НДС в сторону ее увеличения, а расходные, напротив, могут означать уменьшение суммы налога.

Вместо заключения

Мы рассмотрели НДС-вопросы по реализации продукции длительного производственного цикла, включенной в правительственный перечень, к которой можно применить льготный порядок определения налоговой базы – единожды на дату отгрузки.

Впрочем, Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику – изготовителю «длительной» продукции право выбора: ему можно определять налоговую базу традиционно, то есть по наиболее ранней из дат: дню отгрузки или дню предоплаты в счет предстоящей отгрузки. Отказавшись от преференции, при получении предоплаты начисляют «авансовый» НДС, а вычеты «входного» налога производят в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 01.09.2016 № 03-07-11/50991).

И еще один момент. Налоговый кодекс не содержит запрета на изменение уже выбранного порядка для момента определения налоговой базы в последующих налоговых периодах (Письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14389@).

В случае установления в ходе налоговой проверки случаев принятия к вычету НДС налогоплательщиком, воспользовавшимся преференцией, предусмотренной НК РФ, должны быть определены обстоятельства, которые привели к изменению порядка. Если будет выявлено, что таковой не изменен, предъявленный поставщиками НДС налогоплательщик принимает к вычету в соответствии с нормой НК РФ (то есть в момент определения налоговой базы).

В противном случае (при установлении изменения порядка) налогоплательщик обязан уплатить НДС и пени за период, в котором он воспользовался вышеуказанным правом.

Ст. 167 НК РФ

Данная статья включает в себя 16 пунктов. Все они посвящены моменту определения базы для исчисления налога. В пункте первом установлено общее правило. В соответствии с ним, если другое не предусматривается п. 3, 14, 7-11, 15 и п. 13 ст. 167 НК РФ, при расчете используется наиболее ранняя из дат, в которые произошло одно из установленных законом событий хозяйственной жизни. Эти факты прямо названы в пункте первом. Ими являются календарные числа, когда:

  1. Была осуществлена отгрузка товаров покупателю.
  2. Выполнены работы.
  3. Произошла передача имущественных прав приобретателю.
  4. Были зачислены средства от контрагента.

Момент определения налоговой базы по НДС: особые случаи

Из материалов предыдущего раздела мы узнали, что налоговая база по НДС определятся на одну из двух дат, однако на практике часто встречаются такие ситуации, что указанное правило применить не представляется возможным. Рассмотрим такие случаи и узнаем, как действовать при их наступлении.

  1. Если реализуемые товары по физическим причинам не могут быть перемещены в пространстве, то:
  • в отношении объектов недвижимости налогооблагаемая база по НДС должна быть определена на день передачи указанных объектов контрагенту. Как следует из положений законодательства о налогах и сборах – такой день приравнивается ко дню отгрузки;
  • в отношении объектов движимого имущества база определяется в день передачи прав на указанное имущество (ст. 167 НК РФ) — это как раз тот случай, при котором переход права собственности имеет значение.
  1. Если товары реализуются со склада, где они находились на хранении, то при их передаче должно выдаваться складское свидетельство, и именно на день его выдачи необходимо будет определить налоговую базу.
  2. При передаче имущественных прав база должна определяться следующим образом:
  • при уступке требования долга по договорам поставки товаров новым лицам база определяется на день такой уступки либо в день расчета по передаваемым долгам;
  • при уступке имущественных прав (их долей) в отношении жилых домов, помещений и прочих объектов – на день указанной уступки;
  • при уступке долга, ранее принятого от другого лица, – на день переуступки либо на день погашения долговых обязательств;
  • при передаче прав на заключение договоров, связанных с арендой имущества, – на день передачи указанных прав.
  1. Если в процессе осуществления деятельности происходит реализация товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, то налоговая база по НДС определятся на одну из следующих дат:
  • последний день квартала, в котором был собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку (при соблюдении срока 180 дней);
  • день отгрузки, при несоблюдении указанного выше срока, отведенного на сбор и представление подтверждающих документов (с 181-го дня);
  • при реорганизации субъекта — день ее окончания, в случае если он совпадает с 181-м днем или наступает раньше.
  1. Если организация осуществляет строительные работы для собственных нужд, то налогооблагаемая база для НДС определяется на последнее число каждого отчетного квартала на протяжении всего срока выполнения указанных работ.
  2. Если компания принимает решение использовать товары или произведенную продукцию не для реализации, а в собственных интересах, то база должна рассчитываться на день передачи указанных товаров или продукции в собственное использование.
  3. В случаях изготовления продукции, цикл производства которых превышает 6-месячный срок, можно определять налоговую базу единожды в момент реализации, однако для этого необходимо соблюдать перечисленные ниже требования:
  • обязательно вести раздельный учет;
  • производить продукцию, указанную в Перечне Правительства РФ от 28.07.2006 № 48;
  • иметь документ, подтверждающий длительный производственный период.
  1. При осуществлении налоговом агентом деятельности, предусмотренной пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ, налоговая база должна определяться на дату поставки или на дату получения предоплаты, в зависимости от того, что наступит раньше.

***

Момент определения налоговой базы по НДС предусмотрен Налоговым кодексом России и по общим основаниям он наступает на более раннюю из дат: дня отгрузки товаров или дня получения оплаты (аванса). В то же время кодексом предусмотрены отдельные случаи, при наступлении которых общеустановленное правило не используется. Все указанные случаи представлены в нашем материале.

Таким образом, для правильного определения налоговой базы по НДС необходимо анализировать каждую проводимую операцию и сопоставлять ее с требованиями, выдвигаемыми российским законодательством. При соблюдении этого условия меньше вероятности допустить ошибки в деятельности.

Электронные услуги в 2020 году

Компаниям, входящим в состав международных холдингов, в 2019 следует обратить внимание на следующие нюансы:

Кто должен встать на налоговый учет в РФ и самостоятельно уплачивать НДС?

Иностранные организации:

  • оказывающие (не через обособленное подразделение) ЭУ российским приобретателям;
  • осуществляющие прямые расчеты с приобретателями этих услуг

Крайние сроки подачи заявления о постановке на налоговый учет в РФ в связи с оказанием ЭУ:

  • для иностранных организаций, которые по состоянию на 1 января 2019 г. подлежат постановке на учет — 15 февраля 2020 года
  • для иностранных организаций, которые начнут оказывать ЭУ российским компаниям только в 2020г. — не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания ЭУ

Что необходимо предпринять перед постановкой на учет в РФ?

  • провести инвентаризацию услуг, которые оказываются российской компании иностранными компаниями для выявления перечня ЭУ (виды ЭУ с присвоенными кодами см. в Приложении );
  • составленный перечень ЭУ разделить на две части: возмездные и безвозмездные ЭУ;
  • стоимость возмездных ЭУ следует отделить от стоимости прочих услуг; в отношении безвозмездных ЭУ см. п. 6

Вопросы, по которым требуются и ожидаются разъяснения Минфина РФ, ФНС РФ.

  • порядок налогообложения НДС прочих (не электронных) услуг после постановки иностранной компании на учет в РФ;
  • порядок вычета НДС с прочих услуг в случае, если уплату НДС будут производить иностранные компании;
  • порядок вычета НДС с ЭУ, уплаченного после 1 января 2020 г., но до постановки иностранного контрагента на учет;
  • безвозмездное оказание ЭУ компаниями международных холдингов (иностранными организациями) российским компаниям, входящим в холдинг (необходимость/отсутствие необходимости постановки на учет в РФ;

Безвозмездные ЭУ

  1. Иностранная компания признается оказывающей безвозмездные ЭУ, если российская компания не оплачивает никакие услуги материнской либо иной другой иностранной компании холдинга, но при этом пользуется, например:
  • сайтом иностранной компании для размещения рекламы;
  • доменным именем (в т.ч. электронные адреса сотрудников заканчиваются на «@холдинговое название.com»);
  • общим программным обеспечением холдинга (например, Microsoft, SAP, электронные торговые площадки, системы бронирования и т.д.), обновлениями ПО через Интернет.
  1. Необходимость/отсутствие необходимости постановки на налоговый учет в РФ в целях НДС такой иностранной компании требует официальных разъяснений Минфина РФ, ФНС РФ. Существует большая доля вероятности, что такая постановка потребуется, несмотря на то, что расчеты за эти услуги не осуществляются.
  2. Рекомендуется провести рыночную оценку безвозмездно оказываемых ЭУ и оценить налоговые риски в суммовом выражении, пользуясь информацией о штрафах, изложенной в п. 9.
  3. В случае постановки на учет в РФ и уплате НДС с безвозмездно оказанных ЭУ необходимо проинформировать российскую компанию-получателя о стоимости таких ЭУ (для целей налога на прибыль российской компании).

Филиалы, представительства иностранных компаний в РФ

  • Если ЭУ оказывает непосредственно филиал иностранной компании в РФ, то новые правила к этому случаю не относятся (это прямо написано в п.2 ст.174.2, п.4.6 ст.83 НК РФ); используется старый порядок.
  • Если филиал/представительство пользуется ЭУ, исходящими непосредственно от его головного офиса (ГО), то у ГО нет оснований для постановки на учет, поскольку в этой ситуации услуги не продаются и не покупаются, они потребляются одной и той же компанией (филиал, представительство является частью компании).
  • Если филиал, представительство одной иностранной компании (ГО) покупает ЭУ у другой иностранной компании, то новые правила к компании, оказывающей ЭУ, применяются.
  • Если филиал, представительство одной иностранной компании (ГО) безвозмездно пользуется ЭУ другой иностранной компании, то новые правила могут быть применены к компании, оказывающей ЭУ. Вместе с тем, если из документов (договоров, соглашений и т.п.) следует, что ЭУ оказываются не напрямую российскому филиалу, представительству, а иностранной компании (ГО), которая впоследствии предоставила право пользования своему филиалу, представительству, то у компании, оказывающей ЭУ, нет оснований для постановки на учет.

Момент определения налоговой базы по НДС: особые случаи

Из материалов предыдущего раздела мы узнали, что налоговая база по НДС определятся на одну из двух дат, однако на практике часто встречаются такие ситуации, что указанное правило применить не представляется возможным. Рассмотрим такие случаи и узнаем, как действовать при их наступлении.

  1. Если реализуемые товары по физическим причинам не могут быть перемещены в пространстве, то:
  • в отношении объектов недвижимости налогооблагаемая база по НДС должна быть определена на день передачи указанных объектов контрагенту. Как следует из положений законодательства о налогах и сборах – такой день приравнивается ко дню отгрузки;
  • в отношении объектов движимого имущества база определяется в день передачи прав на указанное имущество (ст. 167 НК РФ) — это как раз тот случай, при котором переход права собственности имеет значение.
  1. Если товары реализуются со склада, где они находились на хранении, то при их передаче должно выдаваться складское свидетельство, и именно на день его выдачи необходимо будет определить налоговую базу.
  2. При передаче имущественных прав база должна определяться следующим образом:
  • при уступке требования долга по договорам поставки товаров новым лицам база определяется на день такой уступки либо в день расчета по передаваемым долгам;
  • при уступке имущественных прав (их долей) в отношении жилых домов, помещений и прочих объектов – на день указанной уступки;
  • при уступке долга, ранее принятого от другого лица, – на день переуступки либо на день погашения долговых обязательств;
  • при передаче прав на заключение договоров, связанных с арендой имущества, – на день передачи указанных прав.
  1. Если в процессе осуществления деятельности происходит реализация товаров, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, то налоговая база по НДС определятся на одну из следующих дат:
  • последний день квартала, в котором был собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку (при соблюдении срока 180 дней);
  • день отгрузки, при несоблюдении указанного выше срока, отведенного на сбор и представление подтверждающих документов (с 181-го дня);
  • при реорганизации субъекта — день ее окончания, в случае если он совпадает с 181-м днем или наступает раньше.
  1. Если организация осуществляет строительные работы для собственных нужд, то налогооблагаемая база для НДС определяется на последнее число каждого отчетного квартала на протяжении всего срока выполнения указанных работ.
  2. Если компания принимает решение использовать товары или произведенную продукцию не для реализации, а в собственных интересах, то база должна рассчитываться на день передачи указанных товаров или продукции в собственное использование.
  3. В случаях изготовления продукции, цикл производства которых превышает 6-месячный срок, можно определять налоговую базу единожды в момент реализации, однако для этого необходимо соблюдать перечисленные ниже требования:
  • обязательно вести раздельный учет;
  • производить продукцию, указанную в Перечне Правительства РФ от 28.07.2006 № 48;
  • иметь документ, подтверждающий длительный производственный период.
  1. При осуществлении налоговом агентом деятельности, предусмотренной пп. 4, 5 ст. 161 НК РФ, налоговая база должна определяться на дату поставки или на дату получения предоплаты, в зависимости от того, что наступит раньше.

***

Момент определения налоговой базы по НДС предусмотрен Налоговым кодексом России и по общим основаниям он наступает на более раннюю из дат: дня отгрузки товаров или дня получения оплаты (аванса). В то же время кодексом предусмотрены отдельные случаи, при наступлении которых общеустановленное правило не используется. Все указанные случаи представлены в нашем материале.

Таким образом, для правильного определения налоговой базы по НДС необходимо анализировать каждую проводимую операцию и сопоставлять ее с требованиями, выдвигаемыми российским законодательством. При соблюдении этого условия меньше вероятности допустить ошибки в деятельности.

Момент начисления НДС при реализации товаров через комиссионера

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (п. 1 ст. 167) момент начисления НДС привязывает к дате отгрузки товара. В связи с этим при реализации товаров по договору комиссии возникает вопрос: какой день в целях исчисления НДС следует считать моментом отгрузки (передачи) товаров — день перемещения товаров от собственника (комитента) к посреднику (комиссионеру) или день перемещения товаров от посредника к покупателю?

В Налоговом кодексе РФ конкретное определение таких понятий, как «отгрузка» и «передача», отсутствует. В то же время, рассматривая положения гл. 21 НК РФ, можно сделать следующие выводы. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, а не просто их отгрузка или передача. Как следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Отсюда вывод: отгрузка (передача) товаров приводит к начислению НДС, если по условиям договора предполагается реализация, т.е. переход права собственности на товары к получателю (либо сразу при отгрузке, либо после, при выполнении определенных в договоре условий).

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, товары перемещаются от комитента к комиссионеру по договору на оказание посреднических услуг, который сам по себе не содержит объекта обложения НДС в части передаваемых товаров. Поэтому собственник товаров должен формировать налоговую базу по налогу только при отгрузке (передаче) товаров от посредника к покупателям, поскольку только в этот момент происходит переход права собственности, что и создает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, в гл. 21 НК РФ отсутствует механизм для принятия к вычету налога, исчисленного при передаче товаров посреднику, в ситуации, когда последний их возвратит, не реализовав. Как следует из п. 5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (не посреднику) и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них. Из этой формулировки также следует, что законодатель не предполагал исчисления налоговой базы по НДС при передаче товаров посреднику.

С понятием «отгрузка» связано выставление счета-фактуры. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются при реализации товаров не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость <1>, комитенты, реализующие товары по договору комиссии, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Указанное положение подтверждает, что счета-фактуры выписываются комитентом только после того, как сам комиссионер выставил их покупателям. Соответственно, регистрация счетов-фактур в книге продаж возможна не ранее отгрузки (передачи) товаров покупателям.

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Статьей 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, приводимые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Для определения понятий «отгрузка», «передача» обратимся к Гражданскому кодексу РФ. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления в его владение или во владение указанного им лица. На основании данных положений перемещение товаров от собственника к посреднику не признается передачей по положениям ГК РФ.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий