Реформации баланса: проводки, примеры, 1с

Реформация баланса: проводки, если получен убыток

В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:

  • субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
  • субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
  • субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).

При реформации баланса проводки будут следующими:

  • Дт 99/9 Кт 99/ 1 — 210 000 руб.;
  • Дт 99/2/2 Кт 99/9 — 42 000 руб.;
  • Дт 99/9 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.

Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: –210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб. Оно будет дебетовым. В заключение нужно закрыть субсчет Дт 84 Кт 99/9 — 174 300 руб.

Подготовка к процедуре реформации

Процесс реформации баланса включает 2 последовательных этапа:

  • обнуление сальдо на счетах, использовавшихся в ходе отчетного периода для фиксирования приходов, затрат и коммерческих итогов функционирования предприятия: счет 90 для реализации и счет 91 для иных расходов, доходов;
  • включение образовавшегося за минувший год финансового результата (прибыли и потерь по сч. 99) в показатель непокрытого ущерба или нераспределенной прибыли путем перемещения на сч. 84.

Поэтому новый финансовый период предприятие начнет с сальдо, равными нулю, по счетам и субсчетам, учитывающим показатели деятельности компании.

К сведению! До начала процедуры следует выверить остатки средств по всем бухгалтерским счетам, а в случае выявления ошибок необходимые исправительные проводки должны быть выполнены в учете датой 31 декабря

При наличии корректировок в бухучете важно проверить их отражение по учету налогов и произвести доплату соответствующего платежа при необходимости

Закрытие счетов 90 и 91

На протяжении года на счете «Продажи» фиксируются доходы и расходы компании по обычным типам деятельности. Сч. 91, соответственно, отражает остальные затраты и поступления. Закрытие данных счетов осуществляется каждый месяц. Это указано в Инструкции по применению Плана по счетам. По завершении каждого месяца, таким образом, следует сравнить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам сч. 90 и установить финансовый итог от реализации за отчетный срок.

Выявленный результат списывается с субсч. 90.9 на сч. 99. Подобным образом на протяжении всего отчетного года закрывается сч. 91. При сопоставлении дебетового оборота по субсч. 91.2 и кредита по субсч. 91.1 определяется сальдо прочих поступлений и трат. Полученный результат в конце месяца списывается с субсч. 91.9 на счет 99.

Как правильно отразить выпуск готовой продукции

При выполнении регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» может быть выдано сообщение: «Неверно отражен выпуск продукции или услуг».

Для правильного закрытия счетов производственных затрат необходимо, чтобы данные о выпуске продукции и услуг была занесены в следующие регистры накопления:

  • выпуск продукции в плановых ценах (бухгалтерский учет);
  • выпуск продукции в плановых ценах (налоговый учет);
  • реализация услуг.

Для этого выпуск продукции должен быть отражен следующими документами:

  • «Отчет производства за смену»;
  • «Акт об оказании производственных .

Если используются иные средства (ручная операция, нетиповые документы), то необходимо позаботиться о сохранении данных в указанных регистрах.

Помимо этого, ошибки могут быть связаны с тем, что выпуск готовой продукции отражен по кредиту учета косвенных расходов.

Выпуск готовой продукции учитывается по кредиту счетов учета прямых расходов. В отношении основного производства это счет 20.01, по вспомогательному производству это счет 23. Иные счета не могут быть использованы для отражения выпуска готовой продукции и услуг.

реформация баланса проводки

ООО, УСНО 15%, в 2010 году были убытки. Нужно ли было реформировать баланс за 2010 год ? если да, то какэто сделать пошагово? (начинающий бух-р)

Реформация баланса проводится в любом случае при формировании финансового результата по итогам года (при ведении бухгалтерского учета), не зависимо от положительного или отрицательного финансового результата.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в бухгалтерском учете будут отражены все хозяйственные операции.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

  • Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • Отнесение финансового результата, полученного по итогам работы за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (счет 84).

Первый этап — закрываем счета 90 и 91.

В бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются:

  • по обычным видам деятельности — на счете 90 «Продажи»;
  • прочие доходы и расходы — на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счете 90 «Продажи» в течение года имеет субсчета:

  • 90-1 «Выручка»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», для этого формируются проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4. )

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года открыты следующие субсчета:

  • 91-1 «Прочие доходы»;
  • 91-2 «Прочие расходы»;
  • 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

31 декабря закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следующими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 Дебет 91-9 Кредит 91-2

Каждый месяц при закрытии месяца в бухгалтерском учете определялся финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Этот результат списывался на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

  • Дебет 90-9 Кредит 99 (прибыль от обычных видов деятельности) или
  • Дебет 99 Кредит 90-9 (убыток от обычных видов деятельности);
  • Дебет 91-9 Кредит 99 (прибыль от прочих доходов и расходов) или
  • Дебет 99 Кредит 91-9 (убыток от прочих доходов и расходов).

Кроме того, на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:

  • Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку Дебет 99 Кредит 84
  • Если по итогам года фирма получила убыток, делают проводку Дебет 84 Кредит 99.

Выплата дивидендов

Если часть доходов направляется на эти цели, проводки будут такими:

Дб 84, субсч. «Нераспределенные поступления отчетного периода», Кд 70 — показана задолженность по уплате дивидендов перед акционерами (участниками), являющимися работниками компании.

Дб 84, субсч. «Нераспределенный доход года», Кд 75.2 «Расчет по выплате прибыли» — отражается задолженность по уплате дивидендов прочим участникам (акционерам).

Следует отметить, что выплаты по привилегированным акциям некоторых видов могут также осуществляться за счет особых фондов АО, которые ранее были образованы именно для этих целей.

Закрытие счета 90 «Продажи»

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 «Продажи» открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 «Выручка от продаж». Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж». Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость», а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 «Акцизы». Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 «Налог с продаж», 90-7 «Расходы на продажу», 90-8 «Управленческие расходы».

Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена сумма прибыли за месяц.

Если получен убыток, делается запись:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.

В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 «Продажи» нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)

списано сальдо субсчетов счета 90;

Дебет 90-1 Кредит 90-9

списано сальдо субсчета «Выручка».

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 «Продажи» сальдо не имеют.

Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО «Василек» на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 «Продажи» были такие:

субсчет 90-2 — 345 000 руб.;

субсчет 90-3 — 100 000 руб.;

субсчет 90-6 — 30 000 руб.;

субсчет 90-7 — 80 000 руб.;

субсчет 90-9 — 75 000 руб.

Реформируя баланс, бухгалтер ООО «Василек» сделает следующие записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

630 000 руб. — списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

345 000 руб. — списано сальдо субсчета «Себестоимость продаж»;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

100 000 руб. — списано сальдо субсчета «Налог на добавленную стоимость»;

Дебет 90-9 Кредит 90-6

30 000 руб. — списано сальдо субсчета «Налог с продаж»;

Дебет 90-9 Кредит 90-7

80 000 руб. — списано сальдо субсчета «Расходы на продажу».

Примерная форма предварительного договора купли-продажи земельного участка

______________________ «__» _________ 20__ г. ______________________________________________________, именуемое в (наименование юридического лица) дальнейшем «Продавец», в лице __________________________________________, (должность, Ф.И.О.) действующего на основании ______________________________, с одной стороны (Устава, положения, доверенности) и _________________________________, именуемое в дальнейшем «Покупатель», (наименование юридического лица) в лице _______________________________________, действующего на основании (должность, Ф.И.О.) ___________________________________, с другой стороны, а вместе именуемые (Устава, положения, доверенности) «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем: 1.

Предмет договора 1.1. Продавец обязуется в будущем передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить на условиях, предусмотренных настоящим договором земельный участок общей площадью _______ кв. м/га,

Выплата дивидендов участникам (акционерам)

Если часть прибыли отчетного года направляется на выплату дивидендов участникам (акционерам) организации, в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 70

отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

отражена задолженность по выплате дивидендов перед прочими участниками (акционерами).

Примечание. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут также выплачиваться за счет специальных фондов акционерного общества, сформированных ранее для этих целей.

В какой момент должны быть сделаны эти записи — 31 декабря отчетного года или на дату проведения общего собрания участников (акционеров) общества, то есть уже в следующем году?

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год относится к категории событий после отчетной даты. Так сказано в п. 3 ПБУ 7/98. При наступлении события после отчетной даты сведения о нем следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако никаких записей в бухгалтерском учете в отчетном периоде делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). Проводки по начислению дивидендов организация отразит только в том периоде, в котором общее собрание участников (акционеров) примет решение о направлении прибыли на выплату дивидендов. Иными словами, эти записи будут сделаны в следующем году.

Примечание. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Пример 3. Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Годовое собрание участников ООО «Светоч» состоялось 2 марта 2009 г. На нем утверждена отчетность организации за 2008 г. и принято решение об использовании чистой прибыли, полученной в 2008 г. Часть прибыли в размере 300 000 руб. было решено распределить между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

Информацию об объявленных дивидендах за 2008 г. ООО «Светоч» раскрыло в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, а в бухучете за 2008 г. никаких дополнительных записей не делало. Начисление дивидендов компания отразила записью от 2 марта 2009 г.:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

300 000 руб. — учтена задолженность перед участниками по выплате дивидендов за 2008 г.

Обратите внимание! При выплате дивидендов важна величина чистых активов

Общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент вынесения такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия данного решения (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если (п. 3 ст. 102 Гражданского кодекса и п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ):

  • стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда;
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда;
  • на день принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью;
  • в результате выплаты дивидендов стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала, резервного фонда и величины превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью также могут руководствоваться этим документом. Ведь отдельный нормативный акт для них не разработан.

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»: проводки

Регистр используется юридическими лицами, создавшими представительства и филиалы с предоставлением самостоятельного ведения бухгалтерии (выделение на отдельный баланс). Взаимоотношения со сторонними организациями счет 79 бухгалтерского учета поддерживает при заключении договоров доверительного управления.

Расчеты с подразделениями

Законодательно утвержденный признак обособленного подразделения – удаленное рабочее место. То есть филиал (представительство) имеет средства и орудия труда, совершает хозяйственные операции.

Эффективное управление предприятием как комплексом и наблюдение за экономическим положением структурных единиц предписывают создать в удаленных офисах локализованную бухгалтерию с последующей передачей сведений головной компании.

Контроль финансовых показателей организовывают по двум направлениям:

  1. Инвентарь, оборотные и внеоборотные активы;
  2. Текущая деятельность.

Для сбора, анализа информации по каждому пункту счет 79 предусматривает открытие субсчетов.

«Расчеты по выделенному имуществу»

Передача материальных ценностей между основной организаций и филиалом (представительством) оформляется актом, на основании которого передающая и принимающая стороны регистрируют контировки в журналах учета операций.

Примеры типовых операций:

Дебет Кредит Вид имущества
79 01 Основные средства
02 79
79 04 Нематериальные активы
05 79
79 41 Розничные товары (оптовая продукция отражается аналогично, исключая проводку  по сторнированию наценки)
42 79
79 10 Инвентарь, спецодежда числящиеся на складе
012 Малоценные предметы (до 40 000,00 руб.), списанные в расходы согласно законодательству
07, 08 Оборудование, капитальные вложения
20 Незавершенные изделия
41 Готовая продукция
50, 51, 52, 55 Денежные средства при условии открытия дополнительному офису банковского счета
62 Письмо дебиторам об изменении порядка оплаты – права требования задолженности переданы филиалу

В удаленных подразделениях на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки занесут аналогично проведенным централизованной бухгалтерией, но поменяют местами дебет с кредитом.

«Расчеты по текущим операциям»

В процессе ведения деятельности филиалы о совершенных сделках уведомляют головной офис посредством направления авизо – первичного документа, служащего основанием для оформления проводок.

Пример отражения в управленческой бухгалтерии закупки товаров оптовым складом, не имеющим собственного банковского счета:

Дебет Кредит Сумма, руб.
60 51 25 000,00 Переведены деньги поставщику
79 60 25 000,00 Оптовым складом передано извещение о поступлении продукции

Обособленное подразделение оформит сделку следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
41 60 25 000,00 Поступила продукция
60 79 25 000,00 Отражена оплата

Из таблиц видно, что после передачи подразделением оборотно-сальдовой ведомости для составления отчетности в балансе предприятия останется сальдо по товарам, а счет 79 остатков не имеет, и строка для него не предусмотрена.

Расчеты по договору доверительного управления

По соглашению о доверительном управлении собственное имущество предприятия переходит в распоряжение юридического лица или ИП, которые используют его в коммерческих целях. Прибыль от деятельности принадлежит передающей стороне (учредитель управления), а принимающая (доверительный управляющий) – получает вознаграждение.

Пример

Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Учредитель
79 01 15 740, 00 Переданы основные средства
02 79 2 360, 00
79 91 6 348, 00 Получена прибыль согласно отчета управляющего
51 79 6 348,00

Управляющий составляет зеркальные проводки.

https://youtube.com/watch?v=VgUimRx2alo

По операциям доверительного управления счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» проводки предусматривает только по передаче имущества и взаиморасчетам относительно прибыли.

Текущие операции, начисление вознаграждения оформляются управляющим обычным порядком отдельно от собственных.

Оборотно-сальдовая ведомость передается учредителю для составления отчетности, начисления и уплаты налога на прибыль.

Как происходит в 1С

В программном обеспечении «1С» данная процедура осуществляется в автоматическом режиме и подразумевает под собой четко регламентированную операцию «Реформация баланса», которая формируется благодаря обработке «Закрытие календарного месяца».

Закрытие счета 90 «Реализация» и 91 «Иная прибыль и затраты»

Изначально следует помнить, что закрывать счета 90 и 91 необходимо с периодичностью раз в месяц. Иными словами, по завершению календарного месяца следует осуществить сравнение дебетовых и кредитовых оборотов по имеющемуся субсчету 90 «Реализация» и рассчитать финансовый показатель от реализации за отчетный календарный месяц.

Полученный показатель заключительными оборотами за календарный месяц подлежит списанию с субсчета 90.09 «Доход/затраты от реализации» на счет 99 «Доход и затраты».

Идентичным способом в течении календарного года подлежит закрытию и счет 91 «Иная прибыль и затраты». Сотрудники бухгалтерии с периодичностью раз в месяц должны определять сальдо иной прибыли и затрат, сопоставляя одновременно с этим дебетовый оборот по субсчету 91.02 «Иные финансовые затраты» и кредитовый оборот по сформированному субсчету 91.01 «Иная прибыль».

Рассчитанное значение (доход либо же утраты) по итогам календарного месяца подлежат списанию с субсчета 91.09 «Сальдо иной прибыли и затрат» на счет 99.

В ситуации, если размер финансовых затрат за последний месяц превысил бы декабрьский оборот, компания смогла бы получить расходы по завершению календарного месяца, что привело бы к обратному варианту проводки: Дебет 99 – Кредит 91.09.

Идентичным вариантом был рассчитан доход от иной прибыли и сделанная такая разновидность проводки: Дебет 91.09 – Кредит 99.

В том случае, если финансовым показателем от иной прибыли/затрат являлся бы непосредственно убыток, то по полной аналогии проводка имела бы вид: Дебет 99 – Кредит 91.09.

Исходя из этого, счета 90 «Реализации» и 91 «Иная прибыль и финансовые затраты» сальдо не обладают на отчетный период.

Начиная с января 2014 года в процессе осуществления регламентированной операции «Осуществление исчислений по налогу на доходы» НДС подлежит расчету исключительно в полных рублях, а непосредственный остаток должен после округления быть перенесен на счет «Иные доходы и финансовые убытки».

Что касается регламентированной операции, то ее должно быть скорректировано сальдо счета «Налог на доходы» до целых рублей, а имеющийся остаток подлежит списанию на счет «Иной финансовый доход и убыток».

Закрытие по счету 99 «Доходы и финансовые убытки»

В конце отчетного календарного года следует в обязательном порядке сравнить дебетовый и кредитовый оборот по соответствующему счету 99.

Что касается кредитового сальдо, то он способен отображать чистый доход, а вот дебетовое означает только то, что по завершению календарного года компания смогла получить убыток. Для закрытия рассматриваемого счета необходимо будет воспользоваться регламентированной операции «Реформация баланса».

В процессе закрытия календарного года в обязательном порядке следует разработать остаток по 84 счету, беря при этом во внимание чистый доход за год.

Дополнительно следует обращать внимание на тот факт, что текущие проводки относительно реформации осуществляются в первые несколько месяцев, но обязательно должны быть дотированы 31 декабрем календарного года

Отображения целенаправленного распределения чистого дохода

Что касается чистого дохода, который был получен по результатам трудовой деятельности компании, то в процессе решения всех без исключения участников собрания, он вправе быть использован на такие нужды, как:

  • существенное увеличение размера уставного капитала;
  • осуществление денежных выплат по дивидендам;
  • оплата затрат, которые были сформированы за предыдущие годы;
  • с целью формирования резервного фонда компании;
  • формирование специального фонда для индивидуальных целей;
  • производственная необходимость и иные нужды компании.

Рассмотрим первый вариант – повышение размера уставного капитала денежными средствами, полученными от чистого дохода. Для возможности отобразить подобного рода операцию в программном обеспечении «1С» следует использовать документ «Операция относительно бухгалтерского и налогового учета», который можно отыскать в верхней части меню «Операции», а далее — «Операции, которые указываются вручную».

Для этого необходимо в проводке Дебет отобразить «Доход, который подлежит обязательному распределению» по отношению к Кредиту «Иной капитал».

Как проходит реформация баланса, можно узнать из данного обучающего видео.

Этап I. Закрытие сальдо по всем субсчетам к счету 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

ПБУ 9/99 определяет, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Структура субсчетов к счету 90 «Продажи» отображает процесс выведения финансового результата от обычной деятельности предприятия и строится по принципу обособленного учета выручки, себестоимости, налогов с оборотов (НДС, акцизы), прибыли/убытка от продаж.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость товаров, работ, услуг, а по дебету себестоимость и налоги — НДС и акцизы. Разница между этими показателями и будет отображаться финансовый результат от данных операций.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

  • 90-1 «Выручка» — учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
  • 90-2 «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
  • 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — отражается сумма НДС, включенного в продажную стоимость товара (работ, услуг);
  • 90-4 «Акцизы» — отражается сумма НДС, включенного в продажную стоимость продукции (товаров);
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Пример 1

Торговая выручка предприятия в июне 2019 г. составила 4 322 160 руб., в том числе НДС 20 % — 720 360 руб. Покупная стоимость реализованной продукции — 2 510 000 руб.

Общий объем выручки предприятия складывается из совокупности сделок, но мы для упрощения примера сразу отразим итоговые суммы.

В отчетном периоде суммы реализации отражались проводками:

Операция 1

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 4 322 160 руб. — отражена торговая выручка в продажных ценах с учетом НДС.

Операция 2

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты с НДС» — 720 360 руб. — отражен НДС по осуществленной в течении месяца реализации.

Операция 3

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» — 2 510 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции.

Для наглядности выведения финансового результата по работе за месяц «нарисуем» традиционный «самолетик» (табл. 1).

Обычно представленной группировки субсчетов достаточно, чтобы отобразить все необходимые итоги деятельности организации. Однако нередко большое число видов деятельности на предприятии, необходимость получения развернутого аналитического учета, требует определенных корректировок в структуре субсчетов.

Как правило, этим допущением активно пользуются, чтобы получать финансовые результаты по конкретным видам деятельности.

Впрочем, структура счета 90 «Продажи» может подчеркивать и другие особенности хозяйственной деятельности.

Пример 2

На предприятии, которое осуществляет два вида деятельности, к счету 90 «Продажи» в целях выведения финансовых результатов были открыты следующие субсчета:

  • 90-01-1 «Торговая выручка»;
  • 90-01-2 «Выручка автосервиса»;
  • 90-02-1 «Себестоимость продаж»;
  • 90-02-2 «Себестоимость деятельности автосервиса»;
  • 90-03-1«НДС по торговой деятельности»;
  • 90-03-2 «НДС по деятельности автосервиса»;
  • 90-09-1 «Прибыль/убыток от торговой деятельности»;
  • 90-09-2 «Прибыль/убыток от деятельности автосервиса».

Особенность ведения субсчетов к счету 90 «Продажи» — записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

При этом важно в целях выполнения норм методологии бухгалтерского учета, а также в рамках подготовки рассматриваемых статей бухгалтерского учета к реформации в конце года ежемесячно выводить финансовый результат (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015; далее — ПБУ 9/99).

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от06.04.2015; далее — ПБУ 10/99).

См. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010; далее — План счетов).

Этап N 2. Включите финансовый результат, полученный за год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка

На данном этапе реформации баланса вам надо будет закрыть счет 99 «Прибыли и убытки», на котором месяц за месяцем в течение года вы копили данные о прибылях и убытках. И перенести конечный результат за год (итоговое сальдо по счету 99, кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток) в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Так, на счете 99 у вас могут быть открыты такие субсчета: «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов» (именно на эти субсчета вы переносили результат работы за каждый месяц), «Налоговые пени и штрафы», «Единый налог при УСН».

Чтобы закрыть субсчета, введите отдельный субсчет, например субсчет «Сальдо прибылей и убытков», для определения конечного результата (по аналогии со счетами 90 и 91). И закройте на него все открытые на счете 99 субсчета.

Итоговое сальдо по счету 99 спишите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для этого сформируйте проводки:

Дебет 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

списана прибыль, полученная по итогам работы за год;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков»,

списан убыток, полученный по итогам работы за год.

Таким образом, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2015 г. у вас станет нулевым. На этом реформация баланса заканчивается. И вы можете приступать к составлению бухгалтерской отчетности и распределению прибыли.

Суть вопроса. На конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно обнулить 31 декабря при реформации.

Пример 3. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» и определение конечного финансового результата

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» закрыла счет 99 и определила финансовый результат работы организации за 2014 г.

Допустим, за год сумма единого налога, начисленного при упрощенной системе налогообложения, составила 80 000 руб. (дебетовое сальдо счета 99, субсчета «Единый налог при УСН»), из которых в IV квартале (31 декабря) было начислено 18 000 руб.

Бухгалтер фирмы на сумму доначисленного налога 31 декабря сделала запись:

Дебет 99, субсчет «Единый налог при УСН», Кредит 68, субсчет «Расчеты по единому налогу при УСН»,

18 000 руб. — доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 г.

Затем, чтобы закрыть все субсчета, открытые к счету 99, бухгалтер ввела специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков». И сделала следующие проводки:

Дебет 99, субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», Кредит 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков»,

550 000 руб. (400 000 руб. + 150 000 руб.) — списана прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99, субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов», Кредит 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков»,

420 000 руб. (385 000 руб. + 35 000 руб.) — списана прибыль от прочих операций;

Дебет 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков», Кредит 99, субсчет «Единый налог при УСН»,

80 000 руб. — списан налог при УСН в уменьшение финансового результата по итогам года;

Дебет 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

890 000 руб. (970 000 руб. — 80 000 руб.) — зачислена сумма чистой прибыли за 2014 г. в состав нераспределенной прибыли.

Нюансы, требующие особого внимания. Суть реформации баланса состоит в том, чтобы закрыть счета учета доходов, расходов и финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»). И определить итоговую прибыль или убыток за год.

Счета 90 и 91 закрываются ежемесячно. Но на субсчетах, открытых к этим счетам, накапливаются суммы в течение года. Их и нужно обнулить в ходе реформации 31 декабря.

Последним днем месяца года итоговое сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом реформация заканчивается.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

Сроки проведения и итоги

По сроку проведения реформацию не стоит откладывать в долгий ящик. Ее необходимо провести перед закрытием года, не позже тридцать первого декабря. Реформация баланса должна начинаться с инвентаризации, а заканчиваться формированием бухгалтерских записей на сумму прибыли или убытка (на 31 декабря отчетного периода). Сама по себе процедура преобразования баланса нетрудоемкая, однако могут потребоваться дополнительные расчеты и проводки в случае получения налогового убытка.

Итоговый финансовый результат находит отражение в отчетности. А грамотно составленная отчетность — залог верных управленческих решений, принимаемых руководством компании и ее собственниками, защита от различных санкций, возможных при искажении строк отчетности.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий