Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки

Код вида операции в книге покупок 2020

→ → Актуально на: 28 декабря 2020 г. О форме книги покупок в 2020 году и порядке ее заполнения мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в графе 2 книги покупок по каждому счету-фактуре указывается код вида операции.

Перечень этих кодов утвержден . Приведем ниже коды операций в книге покупок 2020 и поясним, что они означают.

Напомним также, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в графе 2 указываются одновременно несколько соответствующих им кодов, которые разделяются точкой с запятой («;») (, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Код 01 – наиболее типичный для книги покупок.

Этот основной код означает приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредника. Этот же код указывается при получении единого корректировочного счета-фактуры. Код операции 02 в книге покупок указывается при регистрации счета-фактуры на оплату, частичную оплату, перечисленную в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Код 03 раньше использовался при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров (). Однако уже с 01.07.2016 код 03 не применяется ().

Код операции 16 в книге покупок отражается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями-организациями, которые либо не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика.

Этот же код нужно показать при принятии к вычету сумм НДС, начисленных ранее с предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю. Код 17 указывается при получении продавцом товаров, возвращенных физлицами.

Такой же код приводится, если принимается к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты, при изменении условий либо расторжении договора и возврате аванса покупателю-физлицу.

При составлении продавцом корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных им ранее товаров (работ, услуг) нужно указать код операции 18 в книге покупок. Такое возможно в случае последующего уточнения цен (тарифов) или уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

Код 19 указывается при ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС.

Код вида операции 20 в книге покупок показывается при ввозе товаров в РФ из любых стран, за исключением импорта из стран ЕАЭС.

Код 21 применяется в отдельных случаях восстановления НДС (например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в не облагаемых НДС операциях).

А потому используется не в книге покупок, а исключительно в книге продаж.

Код операции 22 в книге покупок 2020 указывается, когда НДС, ранее исчисленный к уплате с полученного аванса, принимается к вычету при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условий.

Также код вида операции 22 в книге покупок указывается при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой такой аванс ранее был получен. Код 24 в книге покупок указывается при принятии к вычету НДС по операциям, предусмотренным и . К примеру, когда по истечении 180 календарных дней налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение ставки НДС 0% по экспорту, и потому принимает к вычету налог, начисленный ранее с реализации.

Код 25 используется в книге покупок при регистрации счетов-фактур на сумму налога, ранее восстановленную при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, а также в случаях, предусмотренных (НДС с предоплаты товаров, работ или услуг, для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцев). Также читайте:

Определяемся с налоговой базой.

В роли налоговых агентов могут выступать и «упрощенцы» – покупатели названных объектов (далее по тексту перечислять их не будем, обобщим – «металлолом»). Но только в случае, если их контр­агентом является плательщик НДС. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» (графа 7), а покупатель исчислит (расчетным методом) налог и уплатит в бюджет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Оплата товара продавцу производится за вычетом налога. Расчеты покупателя с продавцом металлолома (стоимость покупки условно 118 руб., в том числе НДС 18 руб.) покажем в таблице.

Оплата покупки продавцу

Перечисление налога в бюджет

Налоговый агент, приобретающий металлолом, определяет налоговую базу, исходя из стоимости реализуемых товаров по ст. 105.3 НК РФ (из договорной стоимости), с учетом налога (абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Из нормы п. 15 ст. 167 НК РФ следует, что порядок исчисления НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, обозначенных в п. 4 и 5 ст. 161. То есть налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость товаров без включения в нее суммы НДС.

Расчетный метод исчисления налога предполагает применение расчетной ставки – в нашем случае 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Принимая во внимание приведенные нормы, покажем, как налоговому агенту, обязанному исчислить НДС, определить налоговую базу с учетом того, что стоимость металлолома в договоре может указываться по-разному, в частности:

с налогом, например, «118 руб., в том числе НДС». Тогда налоговая база равна 118 руб. Налог, определяемый расчетным методом, соответственно равен 18 руб.;

без НДС, например, «100 руб. без НДС». Налоговая база в этом случае также равна 118 руб. (100 руб. + 100 руб. х 18 %). Сумма НДС – 18 руб. (118 руб. х 18/118).

Поскольку налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из средств, перечисляемых налогоплательщику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета налога, в любом случае продавец получает оплату за вычетом НДС.

Налоговый кодекс предусматривает особенности исчисления НДС налоговыми агентами и при предварительной оплате, и при возврате, и в случаях изменения стоимости металлолома. Остановимся подробнее на «авансовом» НДС.

Оприходование металлолома от списания основных средств, бухгалтерский учет (проводки)

После оформления акта на списание бухгалтерия должна отметить, что объект ОС выбыл из числа используемых. Это делается с помощью инвентарных карточек форм ОС-6, ОС-6а и ОС-6б.

Если говорить о бухучете, то стоимость ликвидированного ОС надлежит списать с 01-го счета, тем самым отражая случившийся факт. Начисление амортизации прекращается со следующего месяца.

При образовании металлолома в результате работ по ликвидации соответствующий его объем следует оприходовать. Для отражения в учетных регистрах используется рыночная цена металлолома. В дальнейшем руководство компании принимает решение по реализации таких материалов или их применении в производстве.

В бухучете списание ОС следует отражать так:

Дт 10 Кт 91 — приходуем материалы, образовавшиеся при ликвидации объекта ОС (в данном случае металлолом).

Результат от реализации металлолома надлежит записывать в прочие доходы. Себестоимость металлолома, в свою очередь, записываем в прочие расходы. В результате проводки будут выглядеть так:

Дт 62 Кт 91-1 — отражаем выручку от продажи металлолома;

Дт 91-2 Кт 10 — списываем себестоимость металлолома.

Запись Дт 91 Кт 08 следует применять, когда ликвидация коснулась объекта незавершенного строительства. Дело в том, что объект незавершенки отнесен к капитальным вложениям, а не к ОС.

Все бухгалтерские записи делаются на основании первичных документов. Образцы оформления пакета бумаг при списании ОС доступны в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Кто должен платить НДС при продаже металлолома?

Прежде всего, стоит вспомнить, что Налоговый Кодекс РФ (по тексту – НК РФ) для общего режима налогообложения в своей статье 149 (пп.25 п.2, п.6) прямо указывает, что от НДС освобождаются только те операции, которые:

связаны с обращением черного и цветного металлолома;

проводятся на основании лицензии, выдаваемой в соответствии с российским действующим законодательством;

осуществляются на территории Российской Федерации.

Все эти условия должны быть соблюдены одновременно. Однако нарушение одного из данных условий не влечет за собой возможность осуществлять деятельность по обращению металлолома без лицензии, но с уплатой НДС. Такая работа наказуема: например, для организаций КоАП РФ в ст.14.1 предусмотрел штраф за работу без разрешения в размере до 50 тыс.рублей. Но следует уточнить: п.2 (пп.25) в связке с п.6 статьи 149 НК РФ действительно касается только лицензируемого вида деятельности по продаже металлолома, но является одним из вариантов применения льготы по НДС. Иными словами, если продается покупной металлолом, то он не облагается НДС только при наличии лицензии у продавца.

Что касается продавцов металлолома, находящихся на спецрежимах – на ЕНВД, упрощенной системе и т.д., – то они изначально освобождены от НДС. Однако это вовсе не означает, что они могут работать с металлоломом без лицензии.

Составные части акта

В самом верху необходимо оставить место для визы руководителя. Только с его подписью и по возможности с печатью организации бумага будет иметь юридическую силу.Поэтому в правом верхнем углу акта располагаются графы со следующими сведениями:

  • Должность руководителя.
  • Фамилия и инициалы того, кто заверяет акт.
  • Дата подписания.

Кроме того, для формирования подобной документации всегда созывается специализированная комиссия. Поэтому сразу после полного наименования документа располагается список членов комиссии во главе с председателем, если он был выбран.

После вводной части акт должен содержать конкретную информацию:

  • В результате каких действий образовался металлолом для оприходования. Это может быть демонтаж чего-либо, производственная деятельность за определенный период, раскопки, находки, покупка металлолома, преобразование какого-либо товара в том и пр.
  • Место проведения указанных работ.

  • При необходимости таблица с параметрами полученных металлических кусков. Это может быть масса, длина, ширина, диаметр. Эти данные могут быть необходимы при заполнении складских документов, а также для упрощения взаимодействия с логистическими компаниями, естественно, если металлолом будет куда-либо транспортироваться.
  • Марка и итоговое количество металла.
  • Материально ответственное лицо, к которому поступает описываемое имущество. Желательно указать полное ФИО. Впоследствии под его контролем будут проводиться хранение, утилизация, переплавка и прочие процессы.

Заканчивается акт постановкой подписей всех членов комиссии, а также упомянутого материально ответственного лица.

Сроки выдачи лицензии на лом металлов

С момента подачи документов и до получения решения от лицензирующего органа, как положительного,
так и отрицательного, должно пройти не более 45 дней. Это правило действует фактически во всех регионах России.
Однако городам федерального значения, таким, как Санкт-Петербург, Москва повезло немного больше.
В данных регионах максимальная продолжительность периода томительного ожидания вердикта не должна превышать 35 рабочих дней.
В течение этого времени представители лицензирующего органа тщательно проверяют всю предоставленную документацию, а также выезжают с проверками на объект.

Стоит отметить, что при расширении поля деятельности компании в других регионах, лицензиат обязан поставить в известность
соответствующие органы, где приобретает лом, об осуществлении своей деятельности. В этом случае потребуется переоформить
имеющееся разрешение на работы и в лицензию будет добавлено новое место деятельности. Срок переоформления лицензии составляет
30 рабочих дней. Ну, а выдача дубликата документа займёт у вас всего 3 дня.

Новая форма декларации по НДС с 1 квартала 2020 года

Новую форму декларации по НДС в 2020 году необходимо оформлять начиная с 1 квартала.

Декларация по ндс у продавца металлолома 2020 в 1с 8

7 Так как в соответствии с абз.

2 п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель металлолома, перечисливший продавцу сумму предоплаты, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной за продавца с этой суммы предоплаты, то в регистр накопления «НДС Покупки» вносится запись для регистрации полученного счета-фактуры в книге покупок (рис.

8). При этом в графе «Вид ценности» указывается значение «Авансы выданные (налоговый агент)», а в графе «Событие» — «Предъявлен НДС к вычету». Рис. 8 Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п

3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС.

НДС на металлолом в 2020 году: разъяснения ФНС

Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п.

5 ст. 346.11 НК). Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п.

8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).

Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218).

Чтобы не ошибиться, посмотрите . Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом: у физического лица, не зарегистрированного как ИП; организации или предпринимателя на спецрежиме;

Покупка металлолома в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП

Налоговая база определяется такими налоговыми агентами исходя из стоимости этих товаров в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Моментом определения налоговой базы согласно п.

15 ст. 167 НК РФ для таких налоговых агентов является:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При исчислении НДС налоговые агенты — покупатели сырых шкур и лома — применяют расчетную налоговую ставку 18/118 (п.

4 ст. 164 НК РФ). С 01.10.2017 , книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, такие налоговые агенты производят совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и в отношении всех операций, осуществленных налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

Изменения в НДС на металлолом в 2020 году: разъяснения экспертов

Такой порядок следует из абзацев 7 и 8 пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166, пунктов 1 и 5 статьи 168 НК.

Как было. До 2020 года продавец металлолома был освобожден от уплаты налога на добавленную стоимость на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо было соблюдать несколько условий:

  1. наличие лицензии
  2. реализация металлолома осуществляется на территории Российской Федерации

Как стало.

Пока новые правила ввели лишь для покупателей сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Исключение — покупатели-«физики».

Если ожидания чиновников оправдаются и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письме от 14.08.17 № 03-07-14/51894.Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС.

На документе он проставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Дополнительные условия при получении лицензии на металлолом

Чтобы получить лицензию на обращение с ломом чёрных и цветных металлов, просто предоставить пакет документов будет недостаточно.
Помимо этого, придётся доказать лицензирующему органу своё соответствие определённым требованиям, в том числе,
выбрать помещение для ведения работ, закупить специальную технику, нанять обладающих достаточной компетенцией сотрудников. А без этого — никуда…

Так или иначе, вам придётся учесть ещё ряд важных моментов. Во-первых, будет рассмотрена территория,
где предполагается разместить производство. Компания должна обладать участком земли, который будет пригоден для процесса производства.
В частности, обязательным является наличие на объекте площадки с твердым покрытием, будь то бетонные плиты.
Такие площадки предназначены для хранения металлолома и отходов производства данного материала.

На каждом объекте должны иметься пункты оформления лома чёрных и цветных металлов — так называемый, офис или бытовка.
В распоряжении компании необходимо иметь складские помещения, оснащённые таким образом, чтобы обеспечивалось раздельное хранение различных видов металлолома.

Все производственные помещения должны соответствовать установленным технологическим, санитарным и пожарным нормам.
Согласно установленным требованиям, вести работы разрешается только на складе, имеющем специальные разрешения от пожарной охраны,
СЭС и других государственных инстанций. Также должна иметься возможность контролировать уровень радиационной безопасности.
В противном случае вам могут отказать в получении лицензии на заготовку металлолома.

В том субъекте Российской Федерации, где располагается пункт приёма металлолома или
производство по его переработке, должна действовать аттестованная химическая лаборатория,
в стенах которой существует возможность определить состав продукции, с которой вы предполагаете работать.

Правила ведения книг покупок и продаж в 2020 году

СодержаниеЕсли компания (юрлицо или ИП) начисляет и платит в бюджет НДС, возникает обязанность по составлению книг покупок и продаж. Это основные налоговые регистры, где аккумулируются сведения о выставленных и полученных счет-фактурах.

Документы формируются ежеквартально и отправляются в ИФНС одновременно с декларацией.

  • Плательщики НДС, включая предпринимателей.
  • Налоговые агенты по НДС, включая применяющих спецрежимы.
  • При ввозе продукции в РФ неплательщики налога.
  • Компании и ИП при выполнении необлагаемых по стат.

    149 НК операций.

  • Компании и ИП при реализации предмета сделки вне пределов РФ.

Ведение книги покупок является обязанностью всех плательщиков налога.

Исключение – субъекты, освобожденные от уплаты НДС; выполняющие исключительно необлагаемые операции; зарубежные фирмы, уплачивающие налог при оказании гражданам электронных услуг.Корректировки затронули только книгу продаж.

В бланке для покупок ничего не поменялось, поскольку там не указаны ставки НДС.В книге продаж предусмотрено применение двух видов процентных ставок – 18 и 20 %. Изменения вызваны переходным периодом, когда используются оба тарифа. При этом продавец может выписывать корректировочный счет-фактуру на корректировку товарной стоимости по отгрузкам 2020 г.

Что поменялось в документе:

  • Уточнили гр. 14 и 17 – чиновники внесли изменения по ставке: с 18 на 20 %. Здесь необходимо отражать сведения по отгрузкам за 2020 г.
  • Добавили гр. 14а и 17а – по этим графам вносятся данные по сделкам, имевшим место в 2020 г. То есть, в периоде действия ставки 18 %.

Порядок заполнения прочих строк бланка не изменился. Документы можно составлять «на бумаге» или в электронном формате (п. 1 Правил по Постановлению № 1137).

Но направлять сведения в ИФНС требуется только электронно по ТКС. Помните о том, что при ведении бумажных форм регистры необходимо правильно заверить по окончании квартала.

Регламент включает нумерацию страниц, затем документ прошнуровывается и заверяется руководителем фирмы

Обязательно ставится «живая» печать.Обратите внимание! Общий срок хранения форм составляет 4 года с момента внесения последних сведений.В порядке ведения регистра по покупкам корректировок не произошло

Здесь регистрируются следующие счет-фактуры:

  • Полученные от продавцов при реализации различной продукции, работ или услуг, передаче имущественных прав. Дополнительно выставить счет-фактуру обязаны налоговые агенты или исполнители по п. 4, 5 стат. 161 НК.
  • Полученные от продавцов (налоговых агентов, исполнителей по п. 4, 5 стат. 161 НК) при получении от заказчиков/покупателей сумм предоплаты.
  • Выписанные при предъявлении к вычету налога указанными в п. 2, 3 стат. 161 налоговыми агентами.

Обратите внимание! Дополнительно в книге покупок требуется регистрировать положительные корректировочные счет-фактуры (для покупателей при увеличении продажной стоимости продавцами); отрицательные корректировочные счет-фактуры (для продавцов при уменьшении продажной стоимости).По причине роста основной ставки немного изменились правила заполнения регистра по продажам. Для переходного периода предусмотрена возможность применения двух ставок – в 18 % и в 20 %. Кроме того, уточнен порядок оформления возвратных операций

Если осуществляется возврат ТМЦ, не нужно оформлять обратную реализацию

Кроме того, уточнен порядок оформления возвратных операций. Если осуществляется возврат ТМЦ, не нужно оформлять обратную реализацию

Требуется выставить корректировочный счет-фактуру, на основании которого покупатель сможет восстановить сумму ранее принятого к вычету налога.Обратите внимание!

Обновленный регламент оформления возврата ТМЦ официально в действие вступает со 2 кв.

2020 г. По своему усмотрению компании вправе начать применять правила и в 1 кв. 2020 г.Далее приведены актуальные бланки регистров, включая дополнительные листы.

Помните, что неверное отражение данных приводит к искажению информации о налоге. В свою очередь это требует предоставления уточненной декларации, грозит штрафами и пенями, а также чревато проблемами с вычетами для покупателей.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Кому нужна лицензия на лом металлов, кому — нет?

Лицензия на обращение с металлоломом нужна не только организациям, которые решили вплотную заняться переработкой,
хранением и реализацией этого материала. К примеру, оформлением данного разрешения придётся озаботиться, к примеру,
для участия участии в тендерах определённых видов деятельности, а также если вы решили заняться:

реализацией либо использованием во время работы кабелей, в составе которых есть медь или алюминий;
скупкой и даже ремонтом автомобильного лома;
работой с электродвигателями, в составе которых имеются чёрные и цветные металлы.

А вот компаниям-производителям продукции, в результате которой образуется металлолом,
получать лицензию на хранение, переработку и реализацию лома металлов не требуется. Об этом гласит вышеупомянутое
Постановление Правительства РФ № 1287. Получается, что владельцы заводов и фабрик по стальному прокату,
а также других производств, в ходе которых образуется металлолом, в подобном документе не нуждаются.
Дело в том, что такие отходы считаются собственностью предприятий, владельцы которых имеют право перерабатывать
и торговать ими, не испрашивая позволения со стороны государства и не оформляя каких-либо иных дополнительных разрешений.

Можно ли не уплачивать НДС при реализации металлолома

С 1 января 2018 года в российское налоговое законодательство вновь вводится практика взимания НДС при реализации лома цветных, черных металлов, вторичного алюминия и его сплавов

В российское налоговое законодательство вновь вводится практика взимания НДС при реализации лома и отходов цветных, черных металлов, вторичного алюминия и его сплавов. Для этих целей упразднен подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, которым данные операции были освобождены от НДС.

Новые положения утверждены Федеральным законом от 27.11.2017 №335-ФЗ (далее — Закон) и вступят в силу с 1 января 2018 года.

Стоит сказать, что новый Закон внес немало смуты в ряды коммерсантов, а введение НДС на лом так и вовсе называют одним из самых значительных изменений в законодательстве РФ за последнее время.

Кто частично освобожден от уплаты НДС?

Применяя специальные режимы налогообложения, компании и ИП освобождены от уплаты НДС, но не в полной мере. В частности, если в выставленном счете-фактуре НДС выделен отдельной строкой, уплатить налог в бюджет придется, исполняя положения ст. 175 НК РФ. Если налог в счете-фактуре не выделен, то платить его не нужно.

Эти обязательства правомерны и для компаний, не применяющих спецрежимы, но освобожденных от уплаты НДС согласно главе 21 НК РФ.

Стоит отметить, что в сети ведется бурное обсуждение нового Закона, многие крупнейшие участники рынка не согласны с нововведениями. Как бы то ни было, но Закон принят и вступает в силу с 1 января 2018 года.

Порядок исчисления налога

Итак, в соответствии с НК РФ налоговый агент обязан выполнить три действия:

1) исчислить сумму налога;

2) удержать ее из дохода, выплачиваемого налогоплательщику;

3) перечислить указанную сумму в бюджет.

Впрочем, справедливости ради отметим, что об исчислении налога в названной статье не говорится. Тем не менее без установления размера суммы налога к уплате в бюджет невозможно исполнить предписанные законом обязанности – удержать и перечислить.

Налоговую базу в анализируемой ситуации составляет сумма дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС. Ее необходимо определять отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) имущества. При этом налоговый агент должен исчислить НДС расчетным методом, то есть выделить из указанной в договоре стоимости имущества с применением расчетной ставки (абз. 2 НК РФ).

В силу НК РФ при удержании налога налоговыми агентами согласно НК РФ ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Словом, для исчисления НДС к налоговой базе в виде стоимости отчуждаемого государственного или муниципального имущества должна применяться расчетная ставка 18/118. Подчеркнем: расчетную ставку налоговый агент может использовать только в том случае, если в составе налоговой базы учтен НДС.

Задача исчисления НДС, который нужно удержать из дохода продавца и направить в бюджет, осложняется, если в договоре купли-продажи государственного (муниципального) имущества не сказано, что его цена сформирована без учета налога, или в нем есть оговорка о формировании цены имущества без учета налога: эти ситуации на законодательном уровне не урегулированы. Поэтому налоговым агентам во избежание налоговых рисков необходимо учитывать судебную практику.

Вариант разрешения первой из названных ситуаций указан в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В нем сказано: если в договоре прямо не говорится, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не вытекает из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из отраженной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

К примеру, АС ВСО в Постановлении от 27.04.2016 № Ф02-1634/2016 по делу № А33-9714/2015 отметил: из нормы абз. 2 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества покупатель как налоговый агент должен исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя НДС, поскольку именно из данного дохода должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма указанного налога. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС ВВО от 01.04.2014 по делу № А33-6820/2013: если из условий договора не усматривается, что НДС не учтен в составе цены имущества, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, то налоговому агенту следует исходить из того, что подлежащий выплате продавцу доход уже включает в себя НДС.

Применительно ко второму случаю (когда в договоре купли-продажи государственного (муниципального) имущества имеется оговорка «без учета НДС») надо обратить внимание на Определение ВС РФ от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162 по делу № А26-5213/2013. В нем сделан такой вывод: при приобретении государственного (муниципального) имущества, цена которого сформирована по итогам аукциона и отражена в договоре без учета НДС, налоговая база определяется как указанная в договоре стоимость имущества без НДС, увеличенная на сумму налога, определяемую с использованием ставки 18%, и уже к такой базе применяется расчетная ставка 18/118

О том, что в таком случае налог следует исчислять по ставке 18%, то есть сверх цены приобретаемого имущества, сказано и в Постановлении АС ВСО от 16.03.2016 № Ф02-950/2016 по делу № А19-8945/2015.

Словом, в нашей ситуации (когда в договоре однозначно сказано, что цена договора сформирована без налога) нельзя применять расчетный метод определения НДС, даже несмотря на то, что такой метод прямо предусмотрен в абз. 2 НК РФ.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий