Планирование аудита

Введение

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по подготовке аудиторской документации при проведении аудита финансовой отчетности. В Приложении перечислены прочие МСА, в которых содержатся те или иные требования и рекомендации по вопросам документации. Эти конкретные требования по составлению документации, содержащиеся в прочих МСА не накладывают каких-либо ограничений на применение настоящего стандарта. Законами или нормативными актами могут быть установлены дополнительные требования к документации.

Характер и назначение аудиторской документации

2. Аудиторская документация, отвечающая требованиям настоящего стандарта и специфическим требованиям к документации, содержащимся в прочих применимых МСА, обеспечивает:

  1. доказательства, обосновывающие сделанный аудитором вывод о достижении основных целей аудитора1)МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», пункт 11. ;
  2. доказательства того, что аудит был спланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита и применимыми законодательными и нормативными требованиями.

3. Аудиторская документация выполняет целый ряд дополнительных функций, включая следующее:

  • помощь аудиторской группе в планировании и проведении аудита;
  • помощь членам аудиторской группы, ответственным за контроль, в руководстве и контроле за аудиторской работой, а также в исполнении ими их обязанностей по обзорным проверкам в соответствии с МСА 2202)МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», пункты 15-17. ;
  • обеспечение подотчетности аудиторской группы в ее работе;
  • сохранение данных по вопросам, являющихся значимыми для будущих аудиторских заданий;
  • обеспечение проведения обзорных проверок и инспектирования в целях контроля качества в соответствии с МСКК 13)МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг», пункты 32–33, 35–38 и 48. или не менее строгими требованиями национального законодательства4)МСА 220, пункт 2. ;
  • обеспечение возможности проведения внешнего инспектирования в соответствии с применимыми законодательными, нормативными или прочими требованиями.

Дата вступления в силу

4. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Методы проведения аудиторской проверки

Говоря о методах и приемах, имеется в виду способы или систему действий, применяемых для исполнения аудиторской проверки. Аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) самостоятельно выбирают приемы и методы своей работы. Такое право оговорено в законе РФ «Об аудиторской деятельности».

Наиболее широко в ходе аудиторской проверки применяются выборочные методы и тестирование. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудиторской проверки, должны быть отражены в рабочих документах аудитора.

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту.

По методу проведения аудиторская проверка может быть:

  • сплошной;
  • выборочной;
  • комбинированной;
  • документальной;
  • фактической.

Сплошная проверка предполагает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки сплошным методом данные первичных документов сопоставляются с содержанием регистров аналитического учета (лицевых счетов). Затем устанавливается соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверяется правильность отражения остатков по синтетическим счетам на отчетные даты в соответствующих статьях баланса.

Например, в кредитных учреждениях при проведении сплошной проверки правильности отражения данных первичных документов по соответствующим лицевым счетам необходимо учитывать следующее:

  • сплошная проверка не всегда проводится ввиду высокой её трудоемкости (в банках насчитываются тысячи лицевых счетов клиентов — расчетных, ссудных, депозитных и других);
  • сверка данных аналитического и синтетического учета, установление соответствие данных синтетического учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в автоматическом режиме.

Выборочная проверка позволяет получить достаточно точные данные о проверяемой совокупности по её относительно малой части. При выборочной проверке аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Для этого можно использовать один из следующих методов:

  • случайный отбор — проводится по таблице случайных чисел;
  • систематический отбор — заключается в том, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-ого документа из всех документов данной категории); либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элемента);
  • комбинированный отбор — представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторской организации необходимо при определении объема выборки установить допустимый риск выборки, просчитать допустимые и ожидаемые ошибки, отразить в рабочей документации все стадии проведения выборки и анализ её результатов.

Комбинированная проверка — предполагает сочетание методов сплошной и выборочной проверок.

Методом сплошной проверки проводится аудит малочисленных операций, связанных с высоким риском. К таким операциям в основном относятся: валютные операции, операции с фондовыми ценностями, другие.

Методом выборочной проверки проводится аудит операций, объем которых достаточно велик. К подобным операциям относятся, например: кассовые, расчетные, хозяйственные и другие.

Документальная (камеральная) проверка — проверка, ограниченная изучением документов бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой отчетности экономического субъекта. Подобная проверка не предполагает проведение инвентаризации, устного опроса персонала руководства проверяемой организации, она осуществляется, как правило, без выхода на проверяемый объект.

Фактическая проверка осуществляется с выходом на проверяемый объект или в аудируемую организацию.

Документальная и фактическая проверки могут быть как сплошными, так и выборочными или комбинированными.

Разработка общей стратегии планирования аудита по МСА

В процессе разработки
общей стратегии учитываются результаты подготовительного этапа планирования и
проводится следующая работа:

1. Определяются
характеристики задания, влияющие на его объем: применяемые основы финансовой
отчетности, специфические отраслевые требования, наличие обособленных
подразделений и др.

2. Устанавливаются
требования к отчетности по результатам выполнения задания, включающие сроки
окончания проверки, промежуточного и окончательного отчетов, даты сообщения
информации по результатам аудита представителям руководства клиента.

3. Рассматриваются
важные факторы, которые могут оказать влияние на направление действий
аудиторской группы. Среди этих факторов – уровень существенности, выявление
участков, наиболее подверженных риску возникновения существенных искажений,
предварительная оценка эффективности внутреннего контроля аудируемой
организации, определение значительных специфических особенностей деятельности
предприятия и его отчетности. Планируемые аспекты общей стратегии аудита
охватывают:

– кадровый потенциал и
его распределение по направлениям, этапам проверки – учитывается наличие
специалистов, имеющих опыт работы с данным клиентом; способных справиться с
повышенными областями риска, отвечающих требованиям, предъявляемым к экспертам,
для решения сложных вопросов; определяется очередность привлечения данных
специалистов на начальном, промежуточном и заключительном этапах аудита;

– руководство кадрами –
планируется инструктаж персонала, обсуждение вопросов с членами аудиторской
группы, текущий очный и заочный контроль проведения проверки и обзорная
проверка качества выполнения задания.

При аудите малых
предприятий в проведении проверки участвует небольшая группа; как правило, это
может быть партнер, он же единоличный исполнитель или партнер и еще один член
аудиторской группы. Естественно, в таких ситуациях вопросы планирования общей
стратегии, описанные выше, носят облегченный характер. Достаточно меморандума,
составленного по итогам ранее проводимых проверок на основе рассмотрения
рабочих документов и заключений в который вносятся дополнительные вопросы по
результатам обсуждения с менеджером – собственником предприятия.

Составление плана аудита не является каким-то отдельным этапом планирования. Он тесно связан с разработкой общей стратегии и начинает формироваться именно в период ее рассмотрения, но отличается тем, что в плане, оформленном документально, конкретизируются характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого уровня.

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Общая стратегия и план аудита обязательно включаются в состав аудиторской документации. Процессу их оформления предшествуют:

  • обсуждение стратегии аудита;
  • составление перечня необходимых аудиторских процедур;
  • распределение задания между членами аудиторской группы;
  • утверждение временных рамок выполнения этапов аудиторского задания.

Составлению плана всегда предшествует разработка общей стратегии аудита. Что она включает, смотрите на рисунке:

Из содержания ныне не действующего п. 8 ФПСАД № 3 следует, что общий план проведения аудита составляется для определения предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Международные стандарты предусматривают следующее назначение для плана аудита (п. 9 МСА 300):

Как по отечественным, так и по международным стандартам план аудита описывает характер, сроки и объемы аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы.

В целом планирование — продолжительный циклический процесс, длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски, невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации) можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.

Учетная политика

Один из первых документов, который попросит у вас аудитор, – это надлежащим образом оформленная учетная политика вашей организации. Напоминаем, что необходимость формирования учетной политики и основные требования к её содержанию и раскрытию закреплены в Статье 8 Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Основные замечания по учетной политике, как правило, сводятся к следующему:

  • Учетная политика не оформлена надлежащим образом, либо неактуальна.

    Что это означает? Бухгалтер приносит учетную политику без подписи, просто распечатанные листы с текстом, бывает, что еще теплые после принтера. Либо другая крайность: учетная политика утверждена надлежащим образом, но это было так давно, что даже листы пожелтели, не говоря о том, что содержание такой учетной политики давно устарело.

  • Учетная политика не отражает в полном объеме применяемые способы ведения учета.

    Это означает, что вы забыли закрепить в учетной политике какие-то из фактически применяемых способов учета. Чтобы этого избежать, при подготовке к аудиту проверьте еще раз свою учетную политику на предмет соответствия пункту 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В вашем документе в обязательном порядке должны утверждаться:

    • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
    • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности
    • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
    • способы оценки активов и обязательств
    • правила документооборота и технология обработки учетной информации
    • порядок контроля за хозяйственными операциями
    • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Основная часть — Пункты отчета

  • Наблюдение

  • Причины

  • Критерии (то, с чем внутренние аудиторы сравнивали увиденное, и результат сравнения убедил их в том, что «все плохо» (или нет). Например, нормативный документ, отраслевые стандарты, условия договора и т.п.)

  • Последствия

  • Рекомендации

  • Комментарии менеджмента (если требуется).

Необходимо отметить, что в крупных компаниях один проект презентуется в нескольких вариантах для разных пользователей. Как правило, это:

  • Детальный отчет с подробным описанием всех наблюдений, причин, последствий и рекомендаций для объекта аудита, чтобы те, кого проверяют, могли перепроверить наблюдения/ доказательства, приведенные в отчете, и могли проследить логику расчета последствий;

  • Краткая версия отчета, в которой приводятся только факты и результаты расчетов, а также кратко – наблюдения, причины, последствия и рекомендации внутренних аудиторов.

  • Презентация для высшего руководства, содержащая минимум текста, а больше инфографики, иллюстрирующей только наблюдения и рекомендации внутренних аудиторов.

Ниже приведены распространенные примеры того, как может быть оформлен отчет, а также преимущества и недостатки каждого подхода:

Вид оформления

Преимущества/ Недостатки

Тестовый файл с подробно изложенными наблюдениями (включая расчеты и примеры документов), последствиями и рекомендациями.

Преимущества:

Возможность предметно обсуждать каждый пункт отчета, прозрачность выводов

Недостатки:

Требует большого времени для прочтения

Краткая таблица, содержащая наблюдения, последствия и рекомендации.

Преимущества:

Интуитивно понятная логика пунктов, легкость восприятия информации

Недостатки:

Невозможность вместить большой объем информации

Краткая презентация с большим количеством инфографики

Преимущества:

Легкость обсуждения информации

Недостатки:

Невозможность вместить большой объем информации, особенно текста

Перед тем, как презентовать отчет, руководитель функции внутреннего аудита (руководитель службы или ответственный менеджер) обязан убедиться в следующем:

  • при выполнении задания внутренний аудитор следовал ранее намеченной руководителем рабочей программе, и все этапы задания были выполнены;

  • в рабочих документах отражены и зарегистрированы все выполненные работы и результаты всех проведенных тестов;

  • все заключения внутреннего аудитора подкреплены достаточными и убедительными аудиторскими доказательствами.

Также руководитель функции должен разработать и придерживаться правил хранения документов, относящихся к внутреннему аудиту. Эти правила должны соответствовать внутренним регламентирующим документам компании и нормам законодательства.

Как правило, руководитель проверки должен предварительно обсудить с объектом аудита результаты аудита, проанализировать и учесть комментарии менеджмента (тех, кого проверяли).

Существует ряд лучших практик, соблюдая которые руководитель функции может существенно повысить качество отчетов, а именно:

Кратко и структурировано излагать свои наблюдения.

Старайтесь соблюдать следующие правила: не более 15 слов в предложение и 70 слов в параграфе. В отчете должна содержаться только важная информация: если ее убрать, суть отчета исказится.

Приоритезировать наблюдения по важности.

Оцифровывать и визуализировать данные.

Избегайте субъективных оценок, старайтесь преподносить оцифрованные и наглядные данные так, чтобы каждый сам мог сделать вывод. То, что кажется внутреннему аудитору важным или материальным, не всегда является таковым для пользователя отчета.

Обязательно рассчитывайте экономический эффект там, где это возможно.

Для удобства результаты отчета необходимо приоритизировать в зависимости от их важности для компании, чтобы было сразу понятно, каким пунктам отчета необходимо уделить основное внимание.

Если в процессе аудита были замечены положительные наблюдения, которые неординарны для компании и могут использоваться, например, в других подразделениях, рекомендуется включать их в отчет.

Аудит учредительных документов и порядка формирования уставного капитала

Целью аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по счетам расчетов с учредителями и уставного капитала, а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в России законодательству и нормативным документам.

Задачами аудита учредительных документов и расчетов с учредителями являются проверка правильности формирования уставного капитала, учета операций, связанных с оценкой и сроками вносимых долей в уставный капитал, оценка ведения синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями и др.

Аудит учредительных документов заключается в проверке всех юридических оснований деятельности предприятия. При проверке используются следующие документы: устав; учредительный договор; протоколы собраний учредителей; свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о регистрации в органах статистики, Федеральной налоговой службы, во внебюджетных фондах; договор на банковское обслуживание; зарегистрированные изменения к учредительным документам (если были такие изменения); лицензии на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал и др.

Приступая к проверке, аудитор должен составить программу проведения аудита, что позволит более обстоятельно определить круг вопросов, подлежащих проверке. В программу могут быть включены следующие пункты:

  • изучение учредительных документов (устава, учредительного договора, протокола общего собрания учредителей и др.);
  • установление соответствия деятельности предприятия уставным целям и задачам;
  • проверка порядка формирования уставного капитала;
  • проверка правильности оформления документов по взносам в уставный капитал;
  • предусмотренность в уставе внешнеэкономической деятельности;
  • предусмотренность в уставе создания резервного и других фондов;
  • проверка порядка исчисления доходов учредителей;
  • проверка правильности оформления документации и отражения в учете операций по формированию уставного капитала и другие вопросы.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством РФ и учредительными документами предприятия. После государственной регистрации предприятия в бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма уставного капитала, предусмотренная учредительными документами по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Взносы в уставный капитал не подлежат налогообложению.

В ходе проверки аудитор должен проверить все первичные документы, подтверждающие вклады участников в уставный капитал. Вклады в уставный капитал могут осуществляться деньгами, акциями и другими ценными бумагами, имуществом, нематериальными активами и т. п. Денежная оценка имущества, вносимого в порядке вклада в уставный капитал, производится по договоренности между учредителями.

На каждый взнос должен быть определенный документ, например на денежные средства — выписки банка с приложенными копиями платежных поручений или квитанций объявлений на взнос наличными. Основанием для оприходования имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) является акт, составленный в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Особое внимание аудитору следует уделять вкладам в уставный капитал нематериальных активов, в частности интеллектуальной собственности. Аудитор в данном случае должен руководствоваться положениями «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007

относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, изобретениям и т. п., а отнюдь не свои знания, способности и опыт работы, потому что способности не могут отчуждаться от собственника, тогда как предметы интеллектуальной собственности (книги, картины, скульптуры и т. п.) могут быть отчуждены от собственника и нереданы его кредиторам.

При проверке операций по формированию уставного капитала аудитору следует иметь в виду, что сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах и может изменяться только в установленном порядке: в случае увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Аналитический учет уставного капитала должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить наличие информации об учредителях предприятия, видах вкладов и времени.

Ифнс городище

Заместитель начальника ИнспекцииПопкова Светлана Алексеевна ежедневно в рабочие дни08.00-17.00перерыв 12.00-13.00 Заместитель начальника ИнспекцииМедведева Елена Николаевна ежедневно в рабочие дни08.00-17.00перерыв 12.00-13.00 Заместитель начальника ИнспекцииМаркелов Андрей Юрьевич ежедневно в рабочие дни08.00-17.00перерыв 12.00-13.00 Отделы Отдел учета и работы с налогоплательщиками Телефон: +7 (84165) 4-70-40 Начальник: Лысых Марина Борисовна Кабинет: 7 Деятельность: Отдел общего обеспечения Телефон: +7 (84165) 4-70-20 Начальник: Тихонова Галина Николаевна Кабинет: Деятельность: Аналитический отдел Телефон: +7 (84165) 4-70-70 Начальник: Полежаева Валентина Васильевна Кабинет: Деятельность: Отдел камеральных проверок Телефон: +7 (84165) 4-70-80 Начальник: Емашева Юлия Николаевна Кабинет: 3 Деятельность: Отдел выездных проверок Телефон: +7 (84165) 4-70-90 Начальник: и.о.

Отмечаются ли выходные дни в табеле, когда работник болеет?

При нахождении работника на больничном код Б (временная нетрудоспособность) проставляется за весь период временной нетрудоспособности, в том числе выходные и праздничные дни.

Подробнее о том, как оплачивается больничный в выходные дни.

Аналогичная сплошная регистрация производится при нахождении работников в отпуске по беременности и родам (Р), в отпуске по уходу за ребенком по достижению им возраста трех лет (ОЖ) и неоплачиваемом отпуске (ДО).

Результаты по итогам аудита основных средств

В ходе проведенного
аудита документального оформления и учета основных средств, было определено,
что в целом в организации данный участок учета соответствует действующему
законодательству и установленным правилам бухгалтерского учета, однако, при
принятии к учету объектов основных средств, некоторые документы, а именно акты
о приеме-передаче, составлены с нарушениями. В некоторых документах отсутствует
дата, подпись, основание и др.

В целях совершенствования системы организации учета основных средств в ООО «ХХХ» необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:

— определить причины и
устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по
отдельным видам основных средств;

— в график
документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по
составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных
средств с указанием сроков их представления;

— составлять
сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств;

— устранить замечания
по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств
к бухгалтерскому учету.

Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 5

Таблица 5 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий

Мероприятие Планируемый эффект
Определить
причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты
по отдельным видам основных средств
Формирование
достоверной информации о движении основных средств в целях использования ее
для анализа движения, технического состояния и эффективности использования
основных средств
В
график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей
по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче
основных средств с указанием сроков их представления
Повышение
уровня сохранности основных средств, совершенствование системы первичного
учета основных средств
Составить
сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств
Совершенствование
системы инвентаризации основных средств. Повышение качества и эффективности
учета основных средств
Устранить
замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов
основных средств к бухгалтерскому учету.
Совершенствование
системы первичного учета основных средств

В итоге, предлагаемые мероприятия будут способствовать совершенствованию системы первичного учета основных средств в ООО «ХХХ», совершенствованию учета наличия и движения основных средств, а также повышению эффективности осуществления инвентаризации основных средств.

Кроме предложенных выше
мероприятий, компании ООО «ХХХ», необходимо также обратить внимание на
физическое состояние основных средств, а именно на высокие темпы роста их
износа. Проведенный анализ также показал, что в организации имеется проблема
снижения эффективности использования основных средств, которая требует
определенных действий, направленных, либо на оптимизацию основных средств, либо
на повышение продаж работ и услуг компании с целью увеличения выручки

Просмотров 2 113

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий