Мсфо для банков и финансовых учреждений

Содержание

Когда прекратить признание финансового инструмента?

Другими словами, когда необходимо удалить финансовый инструмент из вашей финансовой отчетности?

IFRS 9 рассматривает прекращение признания финансовых активов ином образом, чем прекращение признания финансовых обязательств.

Прекращение признания финансовых активов.

В то время как признать финансовый актив очень легко, в некоторых случаях прекратить признание может быть очень сложно.

IFRS 9 очень «дотошен» в этом вопросе, и причина заключается в том, чтобы запретить компаниям избавляться от токсичных активов.

Прежде чем принимать решение о прекращении признания, вам необходимо определить, с чем вы имеете дело ():

  • С целым финансовым активом (или группой аналогичных финансовых активов) или
  • Частью финансового актива (или частью группы аналогичных финансовых активов), отвечающей определенным условиям.

После того, как вы определяете, признание ЧЕГО именно вы хотите прекратить, вам необходимо прекратить признание актива только в том случае, если ():

  • Истекает срок действия договорных прав на денежные потоки от финансового актива — это простой и понятный вариант; или
  • Компания передает финансовый актив, и передача прав соответствует требованиям прекращения признания — это сложнее.

Передача финансовых активов рассматривается в стандарте более подробно и если суммировать, вам необходимо выполнить следующие шаги:

  • Решить, был ли передан актив (или его часть) или нет,
  • Определить, были ли переданы риски и выгоды от финансового актива.
  • Если вы не сохранили и не передали практически все риски и выгоды от актива, вам необходимо оценить, сохранили ли вы контроль над активом или нет.

МСФО (IFRS) 9 суммирует шаги прекращения признания в простом дереве решений (см. )

Прекращение признания финансового обязательства.

Компания прекращает признание финансового обязательства, когда оно погашено.

Это происходит, когда обязательство, указанное в договоре, погашается, аннулируется или истекает.

Что такое потенциально возможный годовой доход?

Потенциально возможный годовой доход — величина, устанавливаемая региональным правительством для взимания налога с ИП. Если выразиться по-другому — это прогнозируемый (потенциальный) размер доходности, который используется для налогообложения бизнеса. Фактическая прибыль организации на этот размер не влияет.

Для каждого региона и каждого типа деятельности устанавливается свой потенциально возможный годовой доход. Эта величина может ежегодно пересматриваться.

Определяется потенциально возможный годовой доход двумя способами:

В случае если ИП работает без наемных сотрудников, предпринимателю требуется просто найти ставку для своего региона и своего направления.

Если у предпринимателя есть нанятые сотрудники или имеется несколько объектов налогообложения (транспорт, недвижимость), то потенциально возможный годовой доход может быть дополнительно увеличен региональными властями.

Учтите, что по закону максимальный размер потенциальной доходности не может увеличиваться:

более чем в 3 раза — формы деятельности из пунктов 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 34 (п 2., статья 346.43 Налогового кодекса РФ);

более чем в 5 раз — по направлениям с патентной системой, если они осуществляются в городах с населением свыше 1 миллиона граждан);

более чем в 10 раз — направления деятельности из пунктов 19, 45, 46, 47 (п. 2, статья 346.43 НК РФ).

Нужно ли применять модель ECL к вашему межфирменному кредиту?

Как упоминалось выше, модель ECL применима ко всем финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости или по FVOCI (только долг).

Таким образом, возникает два вопроса:

1. Является ли ваш межфирменный кредит финансовым активом?

Компании в рамках одной группы могут осуществлять взаимное финансирование различными способами.

Иногда они заключают формальный договор на предоставление займа.

Иногда формальный договор отсутствует и финансирование, предоставляемое материнской компанией дочерней компании, может фактически представлять собой дополнительный вклад в капитал.

Здесь достаточно подробно рассмотрены различные формы внутригруппового финансирования и вопросы классификации межфирменных кредитов: Как учитывать межфирменные кредиты по МСФО?

Таким образом, ваша первая задача состоит в классификации межфирменного кредита, — является ли он финансовым активом в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или он является своего рода взносом в собственный капитал и учитывается в соответствии с другим стандартом (т.е. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»).

Если ваш кредит не является финансовым активом в соответствии с IFRS 9, тогда забудьте об обесценении и модели ECL.

Если ваш кредит является финансовым активом в соответствии с IFRS 9, то переходите ко второму вопросу:

2. Учитывается ли ваш кредит по амортизированной стоимости или FVOCI?

В соответствии с МСФО (IFRS) 9, вам необходимо классифицировать долговой инструмент как оцениваемый либо по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL, англ. ‘fair value through profit or loss’), либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

Только в том случае, если вы классифицировали кредит как оцениваемый по амортизированной стоимости или FVOCI, вам необходимо рассчитать и признать ECL.

Если ваш кредит оценивается по FVPL, вам не нужно рассчитывать ECL.

Хотя большинство кредитов классифицируются как удерживаемые по амортизированной стоимости, ваш выбор не должен падать на эту категорию автоматически.

Причина заключается в том, что кредит должен соответствовать двум критериям, чтобы попасть в категорию удерживаемых по амортизированной стоимости активов:

  1. Бизнес-модель. Кредит удерживается с целью получения предусмотренных договором денежных потоков (т.е. не для продажи. см. подробнее про бизнес-модели); а также
  2. Предусмотренные договором денежные потоки. Денежные потоки по кредиту представляют собой исключительно выплаты в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (SPPI, англ. ‘solely payments of principal and interest’, см. подробнее про SPPI), и ничего больше.

В следующей таблице обобщены правила классификации:

Классификация финансовых активов по IFRS 9

Предусмотренные договором денежные потоки

Только SPPI

Не только SPPI

Бизнес-модель

Получение денежных потоков

Амортизированная стоимость

FVPL

Получение денежных потоков и продажа

FVOCI

FVPL

Торговля финансовыми активами (покупка и продажа)

FVPL

FVPL

Хотя первый критерий соответствует большинству межфирменных кредитов, возможны некоторые особенности внутригруппового финансирования, препятствующие классификации кредита как оцениваемого по амортизированной стоимости.

Например, представьте себе, что материнская компания предоставляет кредит своей дочерней компании на финансирование строительства жилого дома.

Кредит погашается в течение 5 лет. Процентная ставка: LIBOR + 0,2%. Также договор предусматривает выплату 2% от выручки, полученной от клиентов, которые покупают квартиры в этом доме.

В этом случае кредит не может быть классифицирован как удерживаемый по амортизированной стоимости, поскольку «2% от выручки» — это денежный поток, который не является SPPI (т.е. не является ни погашением основного долга, ни выплатой процентов).

В результате, этот межфирменный кредит должен быть классифицирован, скорее всего, как оцениваемый по FVPL, и модель обесценения ECL к нему не применяется.

Таким образом, если вы заметили в договоре «подозрительные» условия, такие как опционы на предоплату, кредиты без права регресса, возмещение, основанное на результатах деятельности, и аналогичные условия, то сделайте соответствующие выводы.

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

По
характеру

По
функциям


амортизация;


транспортные расходы;


заработная плата;


прочие расходы;


изменение в стоимости готовой продукции
и незавершенного производства


себестоимость продаж;


административные расходы;


расходы на реализацию;


прочие расходы

Анализ
расходов по характеру обычно применяется
в небольших компаниях, где нет необходимости
распределять операционные расходы по
функциям. В этом формате есть статья
«Изменения в запасах готовой продукции
и незавершенного производства». Она
представляет собой разницу между их
оценочным значением на начало и конец
периода. В расчет принимается со знаком
минус, если стоимость остатков уменьшается,
и со знаком плюс, если стоимость остатков
увеличилась. Анализ расходов по функциям
может дать более значимую информацию,
но является более субъективным, чем
предшествующий метод. В обоих форматах
такие показатели, как «Выручка»,
«Прибыль до налогообложения»,
«Налог на прибыль», «Чистая
прибыль», будут идентичны. Приведем
пример сопоставимости двух подходов.

Другие вопросы банковской отчетности.

Другие критические области для банков и финансовых учреждений, на которые следует обращать внимание, в основном те же, что и для любой другой компании, но они могут быть более значительными и существенными:

  • Аренда — некоторые договоренности не называются «арендой», но их содержание часто является финансовой арендой. В результате некоторые контракты могут быть перенесены из забалансового учета на баланс.

     

  • Вознаграждения для работников — банки часто предоставляют ряд специфических вознаграждений для сотрудников, таких как:
    • «Кредиты работникам» по сниженной процентной ставке.
    • Бесплатные банковские счета или другие услуги банка для сотрудников.
    • Взносы в пенсионные фонды.
    • Схемы медицинского обслуживания как для работающих сотрудников, так и для пенсионеров.
    • И многие другие.

В результате, банки активно применяют все ухищрения, связанные со стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

Учет хеджирования — банки часто используют хеджирование.

Расчет среднего значения по условию

Кроме обычного расчета среднего значения, имеется возможность подсчета среднего значения по условию. В этом случае, в расчет будут браться только те числа из выбранного диапазона, которые соответствуют определенному условию. Например, если эти числа больше или меньше конкретно установленного значения.

Для этих целей, используется функция «СРЗНАЧЕСЛИ». Как и функцию «СРЗНАЧ», запустить её можно через Мастер функций, из панели формул, или при помощи ручного ввода в ячейку. После того, как открылось окно аргументов функции, нужно ввести её параметры. В поле «Диапазон» вводим диапазон ячеек, значения которых будут участвовать в определении среднего арифметического числа. Делаем это тем же способом, как и с функцией «СРЗНАЧ».

А вот, в поле «Условие» мы должны указать конкретное значение, числа больше или меньше которого будут участвовать в расчете. Это можно сделать при помощи знаков сравнения. Например, мы взяли выражение «>=15000». То есть, для расчета будут браться только ячейки диапазона, в которых находятся числа большие или равные 15000. При необходимости, вместо конкретного числа, тут можно указать адрес ячейки, в которой расположено соответствующее число.

Поле «Диапазон усреднения» не обязательно для заполнения. Ввод в него данных является обязательным только при использовании ячеек с текстовым содержимым.

Когда все данные введены, жмем на кнопку «OK».

После этого, в предварительно выбранную ячейку выводится результат расчета среднего арифметического числа для выбранного диапазона, за исключением ячеек, данные которых не отвечают условиям.

Как видим, в программе Microsoft Excel существует целый ряд инструментов, с помощью которых можно рассчитать среднее значение выбранного ряда чисел. Более того, существует функция, которая автоматически отбирает числа из диапазона, не соответствующие заранее установленному пользователем критерию. Это делает вычисления в приложении Microsoft Excel ещё более удобными для пользователей.

Продуктивность, достоинства и недостатки

Представителей породы можно назвать долгожителями, так как живут они более чем в два раза дольше гусей остальных пород – 15-17 лет. Зрелой особь начинает считаться с трехлетнего возраста. В этот период наблюдается максимальная способность к оплодотворению – около 80%.

Самец птицы может весить до 12-ти кг, самка меньше, ее максимальный вес – 8 кг. Она может снести до 30 яиц/год. Яйца относительно крупные, вес колеблется в пределах 180-200 грамм. Гусята набирают вес быстро: уже к девятой неделе жизни (время убоя) они весят 4-4,5 кг.

Если рассматривать гусей Холмогорской породы в сравнении с другими, они имеют много отличий, выставляющих их в выгодном свете:

  1. Гусята растут и набирают в весе быстро.
  2. Отличный иммунитет, птицы редко болеют.
  3. Неприхотливы, могут жить даже в неблагоприятных для других пород климатических условиях.
  4. Возможно пастбищное содержание.
  5. У мяса отличные вкусовые качества. Пух, перо и жир также качественные.
  6. Гусыни считаются хорошими наседками.

Правда, есть несколько незначительных минусов:

  1. Сравнительно низкие показатели яйценоскости.
  2. Гусыни тяжелые, вследствие чего иногда давят яйца своим весом.
  3. Желателен водоем поблизости.

Гусак набирает живую массу до 12-ти кг, максимальный вес самочек – 8 кг.

Но любые минусы компенсируются неприхотливостью, а высокая яйценоскость им, как представителям мясной породы, и не нужна. Еще одним немаловажным плюсом является их характер. Холмогорские гуси спокойные, послушные, из них можно формировать большие стада, и они прекрасно уживаются с другими животными подворья.

Совокупный доход физического лица или семьи

Общий доход частных лиц формируется из следующих выплат:

  • зарплата и премии;
  • пенсия и надбавки;
  • ежемесячные детские пособия;
  • алименты;
  • доход от бизнеса;
  • безвозмездно полученные деньги и имущество;
  • доход от садоводства, скотоводства;
  • дивиденды;
  • проценты по депозитам;
  • выигрыши.

В совокупный доход не входят средства, которые не облагаются налогом. К ним относятся все виды единовременных выплат от государства:

  • жилищная помощь;
  • пособие на погребение;
  • возмещение ущерба от чрезвычайных ситуаций;
  • финансовая и материальная помощь малоимущим;
  • единовременное пособие по рождению ребенка;
  • выплаты на лечение и протезирование;
  • помощь от благотворительных фондов.

В совокупный доход семьи входят все заработки ее членов старше 18 лет. Семьей в данном случае называют близких родственников, супругов, опекунов, проживающих в одном доме. Если поделить общую сумму дохода на количество членов семьи, то получится среднедушевой доход.

Условие максимизации прибыли

Производство и реализация
каждой дополнительной единицы товара
увеличивает общую выручку (TR)
на величину предельной выручки (MR).
Общие издержки (TC)
при этом увеличиваются на величину
предельных издержек (MC):

·       
если MR
> MC
, прибыль растёт,
следовательно, фирма будет наращивать
объем производства.

·       
если MR
< MC
, прибыль падает,
и фирма будет сокращать объем производства.

Отсюда условие максимизации
прибыли: фирма должна производить такой
объем производства
 Q,
при котором

                                               
MR=MC.

Максимизация прибыли
(минимизация убытков) достигается при
объеме производства, соответствующем
точке равновесия предельного дохода и
предельных издержек. Эта закономерность
называется правилом
максимизации прибыли.

Правило максимизации прибыли
означает, что предельные продукты всех
факторов производства в стоимостном
выражении равны их ценам или что каждый
ресурс используется до тех пор, пока
его предельный продукт в денежном
выражении не станет равнозначен его
стоимости.

Увеличение выпуска продукции
повышает прибыль предприятия. Но только
в том случае, если доход от продажи
дополнительной единицы продукции
превышает издержки производства данной
единицы (MR больше MC). На рис. 1 этому
условно соответствуют объемы выпуска
А, В, С. Получаемые в результате выпуска
этих единиц дополнительные прибыли
выделены на рисунке жирными линиями.

MR – предельный доход;

MC – предельные издержки

Рис. 1. Правило максимизации
прибыли

Когда издержки, связанные
с выпуском еще одной единицы продукции,
выше приносимого за счет ее реализации
дохода, то предприятие лишь увеличивает
свои убытки. Если MR меньше MC, то производить
дополнительный товар невыгодно. На
рисунке эти убытки отмечены жирными
линиями над точками D, E, F.

В этих условиях максимальная
прибыль достигается при том объеме
производства (точка О), где кривая
предельных издержек в своем возрастании
пересечет кривую предельного дохода
(MR = MC). Пока MR больше MC, увеличение
производства дает возрастающую меньше
прибыль. Когда же после пересечения
кривых устанавливается соотношение MR
MC, к увеличению прибыли ведет сокращение
производства. Прибыль растет при
приближении к точке равенства предельных
издержек и дохода. Максимум прибыли
достигается в точке О.

В условиях совершенной
конкуренции предельный доход равен
цене товара. Поэтому правило максимизации
прибыли может быть представлено в другом
виде:

P = MC.

На рис. 2 правило максимизации
прибыли применено к процессу выбора
оптимального объема производства для
трех важнейших рыночных ситуаций.

Рис. 2. Оптимизация объема
производства в условиях максимизации
прибыли А), минимизации убытков Б), и
прекращения производства В).

В условиях совершенной
конкуренции максимизация прибыли
(минимизация убытков) достигается при
объеме производства, соответствующем
точке равенства цены и предельных
издержек.

Рис. 2 показывает, как
происходит выбор в условиях максимизации
прибыли. Максимизирующая прибыль
предприятия устанавливает объем своего
производства на уровне Qo,, соответствующем
точке пересечения кривых MR и MC. На рисунке
она обозначена точкой О.

Сложности перехода на IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 касается финансового учета, управления рисками, отчетности перед регуляторами и управления капиталом, что означает сильное влияние на корпоративное управление и управление кредитными и рыночными рисками.

Поэтому гибкая комбинация системы учета и системы управления рисками должна быть прочной основой для полного перехода на этот стандарт.

Согласно опросу Deloitte, переход на IFRS 9 занимает около трех лет и дополнительно увеличивает резервы убытков более чем на 50%.

Британская ассоциация банкиров также заявила, что внедрение IFRS 9 представляет собой сложный процесс, сопоставимый с первоначальным принятием МСФО и уступающим по сложности только Базелю II.

Основными проблемами перехода являются:

  • Модернизация системы ведения бизнеса и бухгалтерского учета,
  • Внедрение модели ECL,
  • Управление колебаниями прибыли и KPI (ключевыми показателями эффективности),
  • Согласование финансовой отчетности с режимом Basel III и
  • Согласование учета хеджирования с деятельностью по управлению рисками.

Реорганизация бухгалтерского процесса.

Некоторые новые профессиональные суждения, требуемые IFRS 9, такие как договорной денежный поток, бизнес-модель и значительное увеличение кредитного риска, могут выходить за рамки возможностей обычных бухгалтеров. Таким образом, рабочий процесс может нуждаться в модификации с помощью других отделов.

Возможные значительные колебания чистой прибыли, KPI и цен на акции отчитывающейся организации могут привести к последующим негативным отзывам о компании и огромному давлению на управленческую команду.

Таким образом, создание модели ECL с гибкой системой настройки для достижения приемлемых и хорошо управляемых результатов обесценения является ключом к успеху.

Согласование с Basel III и управление рисками.

Несмотря на непрерывную связь между IASB и BCBS (Базельский комитет по банковскому надзору), между этими двумя системами все еще существуют пробелы, особенно в случае с убытком от обесценения.

Поэтому, возможные несоответствия между бухгалтерским учетом и управлением капиталом могут требовать согласования.

Отчитывающейся компании необходимо совершенствовать процедуры отслеживания, идентификации и оценки кредитного и рыночного риска в качестве надежной основы учета ECL и хеджирования.

Консолидация и компании специального назначения (IFRS 10, IFRS 12).

Банки любят использовать компании специального назначения (SPE, от англ. ‘special purpose entity’ или SPV, от англ. ‘special purpose vehicle’).

Раньше это был «великий и креативный» способ скрыть некоторые нежелательные или опасные активы от глаз общественности, поскольку компании специального назначения обычно не включались в консолидированную отчетность (поэтому их никто не замечал).

Однако после нескольких громких бухгалтерских скандалов (например, с Enron) были приняты новые более строгие правила. Сейчас в МСФО есть стандарты IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях», которые требуют включения SPE в консолидированную отчетность, когда они отвечают определенных условиям (в основном, когда банки контролируют SPE).

Даже сегодня многие банки используют в буквальном смысле сотни SPE для различных целей, в основном для секьюритизации своей дебиторской задолженности, проведения некоторых налоговых операций, для финансирования активов и т. д.

Банку необходимо очень тщательно оценивать, контролирует ли он SPE, используя ту же методологию, что и для любых других компаний, контролируемых правом голоса.

В результате вы можете увидеть множество компаний в консолидированной финансовой отчетности банка.

Общие принципы признания расходов.

В целом, компания признает расходы в тот период, в котором она потребляет экономические выгоды, связанные с расходами, или теряет часть ранее признанной экономической выгоды.

Уменьшение экономических выгод в соответствии с определением расходов (см. выше) — выражается в «уменьшении активов или увеличении обязательств».

Общим принципом признания расходов является принцип соответствия (англ. ‘matching principle’).

Строго говоря, МСФО ссылаются не на «принцип соответствия», а скорее на концепцию «соотнесения затрат с доходами» (англ. ‘matching of costs with income’), т.е. на одновременное признание доходов и связанных с ними расходов.

Тем не менее, соотнесение затрат с доходами не является целью Концептуальных основ.

При соотнесении затрат с выручкой компания признает некоторые расходы (например, себестоимость проданных товаров), если признается связанная с ними выручка, и, таким образом, расходы и выручка совпадают.

Соотносящиеся друг с другом доходы и расходы — это такие доходы и расходы, которые приводят непосредственно и совместно к одним и тем же операциям или событиям.

В отличие от простого сценария, в котором компания покупает товары и продает их все в том же отчетном периоде, на практике, как правило, часть продаж текущего периода осуществляется из запасов, приобретенных в предыдущем периоде или предыдущих периодах.

Кроме того, вероятно, что часть запасов, приобретенных в текущем периоде, останется нераспроданной на конец текущего периода и будет продаваться в следующем периоде. Принцип соответствия (концепция соотнесения затрат с доходами) требует, чтобы компания признала себестоимость проданных товаров, в том же периоде, в котором признала выручку от продажи этих товаров.

Затраты периода или периодические затраты (англ. ‘period costs’) – это затраты, которые менее непосредственно соотносятся с выручкой, но непосредственно соотносятся с периодом, в котором они были понесены. Т.е., они отражаются в том периоде, в котором компания понесла эти расходы или приняла на себя обязательства по оплате этих расходов.

Административные расходы являются примером периодических затрат.

Другие расходы, которые также нельзя напрямую соотнести с выручкой, — это расходы, которые непосредственно соотносятся с будущими ожидаемыми экономическими выгодами. В этом случае расходы распределяются систематически с течением времени.

Примером таких расходов могут служить расходы на амортизацию.

Примеры 1 и 2 демонстрируют соотнесение доходов и расходов применительно к запасам и себестоимости проданных товаров.

Виды дохода

Основное, что нужно понять, спрашивая о вариантах дохода – критерии оценки могут быть разными, а соответственно и классификация будет не одна.

Виды по тем, кто доход получает:

  • Государственные. Такие доходы идут в бюджет страны. Источники – все возможные.
  • Доходы компании. Поступления могут быть как в виде финансов, так и в виде имущественных доходов.
  • Доходы от торговой деятельности. Здесь объяснять не нужно. Средства от продажи чего-либо. Получает продавец.
  • Доходы населения. Те, что получают граждане в финансовом эквиваленте. Это может быть и заработная плата, стипендиальные выплаты, пособия и так далее.

Факторный доход

Такой вид дохода получается при использовании факторов или ресурсов производства.

Но возникает вопрос, что имеется под факторами производства. Основной – это труд. С помощью труда можно получить доход по зарплате. Поправка – если вы предприниматель, то доход от бизнеса не будет являться вашей з/п, а соответственно, он не будет относиться к факторному доходу. Тоже самое касается рента и проценты по депозиту. А вот смешанный доход от сельхоз деятельности будет попадать в эту классификацию.

Реальный доход

Описывается он конкретным набором благ, которые может позволить купить себе человек исходя из номинального дохода. Описывает покупательскую способность в ценах на конкретный период времени. Ну и соответственно, реальный доход описывает номинальный доход, но при этом учитываются все изменения в тарифах, налогах, ценовой политике.

Отчет о движении денежных средств

Показывает денежные
потоки по инвистиционной операционной
и финансовой деятельности.

Потоки ДС от
операционной деятельности:

1. Поступления от
продаж товаров и услуг

2. Поступления от
аренды, гонорары, комиссионные и другие
доходы

3. Платежи поставщикам
за товары и услуги

4. Платежи работникам

5. Платежи по налогу
на прибыль

Инвестиционная
деятельность – это приобретение и
реализация долгосрочных активов и
других инвестиций (вложения средств)

Потоки ДС по
инвестиционной деятельности:

1. Платежи для
приобретения долгосрочных активов на
создание ОС , на разработки.

2. Поступления от
продажи долгосрочных активов

3. Приобретение и
продажа долевых и долговых обязательств
других компаний

4. Авансы и займы
представленные другим сторонам и из
возмещение.

Финансовая
деятельность – деятельность приводящая
к изменению в составе капитала и заемных
средств.

Потоки ДС по
финансовой деятельности:

1. Поступления от
эмиссий акций

2. Выкуп собственных
акций

3. Долго и кратко
срочные заимствования и их показатели

4. Платежи арендатора
по финансовой аренде.

Движения внутри
денежных средств в отчете не отражаются.

Валютные потоки
отражаются по курсу на дату операции
возникающие курсовые разницы по денежным
средствам в иностранной валюте приводятся
в отчете отдельно на начало и на конец
периода (разница по 52, 57 сч и т.д.)

Что важно помнить при раскрытии сведений о совокупном доходе фирмы в отчете?

Итак, если компания в должной степени следует всем указанным выше правилам учета прочего совокупного дохода, отражение его в отчетности не должно стать для нее сложной задачей.

Вместе с тем бухгалтерскому подразделению, формирующему отчет о совокупном доходе, следует иметь в виду несколько моментов.

По общему правилу, на прочий совокупный доход относятся те доходы и затраты фирмы, которые МСФО не позволяет учитывать в финансовом результате от основной деятельности предприятия. Однако и такие элементы прочего совокупного дохода могут иметь разную природу:

При определенных обстоятельствах они могут быть реклассифицированы, т. е. могут стать подлежащими отнесению на финансовый результат компании (через прибыль и убыток). К данной группе относятся трансляционные курсовые разницы, результаты переоценки финансовых активов, которые фирма удерживает для продажи, а также доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.

Не могут быть переклассифицированы и, соответственно, не смогут ни при каких обстоятельствах влиять на величину прибыли/убытка, отражаемую в отчете о совокупном доходе. Яркий пример — финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с отнесением изменений на прочий совокупный доход в силу требований МСФО 9.

Правила МСФО требуют, чтобы компания в отчете о совокупном доходе не только верно разнесла возникающие в фирме доходы и расходы по указанным группам, но также и раскрыла информацию об имевших место реклассификациях элементов прочего совокупного дохода (п. 92 МСФО 1).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Причем раскрыть информацию о произошедших переклассификациях фирма может как в самом отчете (отразив отдельными строками переклассифицированные суммы), так и в примечаниях (в этом случае отчет о совокупном доходе будет содержать уже сразу «очищенную» от рекласифицированных сумм величину прочего совокупного дохода). Далее

Некоторые требования к отражению в отчете информации об элементах совокупного дохода прописаны в иных МСФО. В частности, в МСФО 5 указано, что отдельно следует группировать в отчете сведения о накопленных доходах и затратах, связанных с имеющимся у организации долгосрочным финансовым активом

Далее. Некоторые требования к отражению в отчете информации об элементах совокупного дохода прописаны в иных МСФО. В частности, в МСФО 5 указано, что отдельно следует группировать в отчете сведения о накопленных доходах и затратах, связанных с имеющимся у организации долгосрочным финансовым активом.

Важный момент, на который стоит обращать внимание компаниям при формировании отчета о совокупном доходе, касается отражения сумм начисленных налогов. ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Организации в силу указания п

90 МСФО 1 должны отражать в отчете о совокупном доходе налоговую составляющую по каждому элементу совокупного дохода. Причем сделать это можно как в самом отчете, так и в приложениях к нему

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Организации в силу указания п. 90 МСФО 1 должны отражать в отчете о совокупном доходе налоговую составляющую по каждому элементу совокупного дохода

Причем сделать это можно как в самом отчете, так и в приложениях к нему.

Таким образом, элементы прочего совокупного дохода могут в отчете быть отражены двумя способами (п. 91 МСФО 1):

  • суммой, уменьшенной на величину налога на прибыль;
  • суммой, показанной в отчете без выделения налога на прибыль. Величина налога, в свою очередь, в отчете приводится отдельно, в сумме по всем имеющимся у фирмы элементам прочего совокупного дохода. Данный вариант применяется, если компания не ведет раздельный учет (на разных счетах) каждого из перечисленных выше элементов прочего совокупного дохода.

Описание породы

Холмогорцы крепкие и выносливые. Их телосложение и плотное оперение позволяют хорошо переносить холодное время года. Существует две разновидности птиц — белые и серые (пегие).

Внешние характеристики

Холмогорцы крепкого телосложения и крупных размеров. На животе имеются две жировые складки, а на голове — особенный шишкообразный нарост, который становится заметным по достижении птицей 3-х лет. У особей белого цвета он оранжевый, а у серых и пегих — тёмный. Сводная таблица внешних характеристик холмогорцев представлена ниже.

Голова Крупная, удлинённая, с шишкообразным наростом оранжевого или тёмного цвета
Шея Длинная, с красивым изгибом
Туловище Крупное и массивное
Грудь Широкая, округлая
Ноги Хорошо развитые
Лапы Широкие, оранжевого цвета
Цвет оперения Белый, пегий или серый.

Размеры и вес

По весу холмогорские гуси имеют преимущество перед представителями других пород. Самцы могут набирать вес до 12 кг., взрослые самки весят около 8 кг. Птенцы холмогорцев растут очень быстро и уже на 9 неделе весят около 4 кг. Представители данной породы очень крупные, с длинным горизонтальным туловищем и большой грудью, выступающей вперёд.

Знаете ли вы? Средняя продолжительность жизни холмогорских гусей — 17 лет.

Характер

Характер спокойный, уравновешенный. Представители этой породы прекрасно уживаются с другими обитателями птичника и не провоцируют их на конфликты. Самцы холмогорцев, защищая своё стадо, иногда могут шипеть на человека или животных, но, в целом, поведение птиц очень дружелюбное.

Плюсы и минусы породы

Холмогорские гуси — одна из самых древних пород домашних птиц. Их популярность среди птицеводов объясняется положительными качествами холмогорцев.

  • К главным плюсам породы относят:
  • быстрый набор веса молодыми особями;
  • стойкий иммунитет к болезням;
  • возможность содержания птиц на пастбище;
  • неприхотливость в содержании и кормлении;
  • качественное мясо и жир;
  • ценность пуха и перьев;
  • хорошо развитый материнский инстинкт у самок.
  • Недостатки породы:
  • низкие показатели яйценоскости самок;
  • большой вес гусынь, в результате которого самки могут раздавливать яйца во время высиживания птенцов.

Компоненты прочего совокупного дохода согласно российскому законодательству

N п/п

Показатель

Основание

Признание в составе прибыли (убытка) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток)

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода

Изменение резерва переоценки в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материальных активов» (ПБУ 14/2007)

Нет, списывается в нераспределенную прибыль при выбытии соответствующего актива

Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода

Курсовые разницы в соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

Да, при прекращении организацией деятельности за пределами РФ

Совокупный финансовый результат периода

4 = 1 + 2 + 3

Несмотря на то что форма отчета о финансовых результатах содержит лишь два корректировочных показателя, второй из них обеспечивает открытость списка возможных корректировок.

Однако на сегодняшний день в состав результата от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль, согласно российскому законодательству могут входить только курсовые разницы, возникающие в соответствии с п. 19 ПБУ 3/2006. Это результат пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами России. При прекращении организацией деятельности за пределами РФ соответствующая часть добавочного капитала относится на финансовый результат организации в составе прочих доходов и расходов, что в соответствии с терминологией МСФО является реклассификацией.

Реклассификация — это процесс переноса дохода или расхода, первоначально признанного в качестве прочего совокупного дохода, в состав прибыли (убытка) текущего периода. Соответственно, сумма ранее признанного прочего совокупного дохода уменьшается на величину признанных в текущем году доходов.

Отметим также, что результат от переоценки внеоборотных активов, отнесенный в состав прочего совокупного дохода, ни при каких обстоятельствах не будет отнесен в состав прибыли (убытка) отчетного периода. При выбытии соответствующего актива резерв его переоценки относится непосредственно в нераспределенную прибыль. Проект нового положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 2012 г. <3> предлагает три варианта последующего отражения резерва переоценки, признанного в составе добавочного капитала:

  • не переносить добавочный капитал в состав нераспределенной прибыли ни в какой его части;
  • переносить всю сумму непосредственно на нераспределенную прибыль организации при прекращении признания основного средства;
  • переносить часть прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.

<3> URL: http://www.nsfo.ru/docs/Proekt_PBU_Uchet_Osnovnih_Sredstv.pdf.

Тем не менее выбор варианта переноса добавочного капитала не приведет к изменению прочего совокупного дохода, так как перенос не изменяет общей величины капитала. Следовательно, данный компонент прочего совокупного дохода не подлежит реклассификации.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 определяет прочий совокупный доход как статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли (убытка), в соответствии с требованием конкретных стандартов и более конкретно определяет его состав. Прочий совокупный доход, согласно МСФО (IAS) 1, включает:

  • изменение прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;
  • переоценку пенсионных вкладов с установленными выплатами;
  • прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения;
  • прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
  • эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;
  • сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательствам, классифицированным как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (табл. 2).

Таблица 2

Немного о расчётах

Чистый доход вычисляется с помощью вычитания из полученных денег статью затрат, послуживших для производства и реализации конкретного продукта.

Чистый дисконтировнный доход. Берётся вся сумма расходов и вычитается из всей суммы приходов на конкретный момент времени.

Операционный доход. Это валовая прибыль за вычетом операционных расходов.

Пример:

Предприниматель купил товара на 400 тысяч рублей. А потратил на ЖКХ, аренду помещений, уплату налогов и зарплатный фонд 200 тысяч рублей. При этом товар удалось продать на сумму 800 тысяч рублей.

Вычисляем чистый доход: 800 тыс. – 400 тыс. – 200 тыс. = 200 тыс.

Значит, прибыль предпринимателя составит 200 тысяч рублей.

Что влияет на изменения дохода

  • Уровень менеджмента в компании.
  • Экономическая грамотность управляющего.
  • Использование энергосберегающих носителей.
  • Профессионализм штата.
  • Цена закупки.
  • Ассортимент.
  • Объёмы товара.
  • Наценка.
  • Сервис.

Термин «совокупный доход» используется в тех ситуациях, когда говорят об общей сумме денег, которая отражается в юридической документации или бухгалтерском учете. Это итог деятельности того или иного предприятия.

Разница между среднедушевым и совокупным доходом физического лица

Расчет совокупного дохода необходим для оценки благосостояния. Поэтому общая прибыль отдельного физического лица практически не рассматривается. Она создает неправильное представление о реальном финансовом положении.

Зарплата Александра — 40 тыс. рублей. У него скромный бизнес, который приносит еще 20 тыс. ежемесячно. Совокупный доход составляет 60 тыс. рублей.

Если рассчитать среднедушевой показатель, картина изменится. У Александра двое несовершеннолетних детей. Его жена в декретном отпуске. Молодая семья живет вместе с родителями-пенсионерами.

Жена получает пособие на младшего ребенка в размере 6 тыс. рублей. Пенсия отца Александра — 13 тыс., матери — 8 тыс.

Совокупный доход семьи — 87 тыс. рублей. Если поделить это число на количество людей, получится 14,5 тыс.

Александр хорошо зарабатывает, но это не говорит о его благосостоянии. В этом плане более информативен среднедушевой доход. Он показывает, что у семьи скромный заработок.

Полный комплект финансовой отчетности

10. Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:

(a) отчет о финансовом положении по состоянию на дату окончания периода;

(b) отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе запериод;

(c) отчет об изменениях в собственном капитале запериод;

(d) отчет о движении денежных средств запериод;

(e) примечания, состоящие из краткого обзора значимых положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

(ea) сравнительную информацию за предшествующий период, как указано в пунктах 38 и 38A;

(f) отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет какое-либо положение учетной политики ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности в соответствии с пунктами 40A–40D.

Организация может использовать для этих отчетов наименования, отличные от принятых в настоящем стандарте. Например, организация может использовать название «Отчет о совокупном доходе» вместо названия «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе».

10A Организация может представлять единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представляются в двух разделах. Эти разделы должны быть представлены вместе, при этом первым представляется раздел о прибыли или убытке, за которым сразу следует раздел о прочем совокупном доходе. Организация может представлять раздел о прибыли или убытке в форме отдельного отчета о прибыли или убытке за период. В таком случае этот отдельный отчет о прибыли или убытке следует расположить непосредственно перед отчетом, в котором представляется совокупный доход и который должен начинаться с показателя прибыли илиубытка.

11 В полном комплекте финансовой отчетности организация должна представлять все финансовые отчеты как равные по степени значимости.

12

13 Многие организации представляют, кроме финансовой отчетности, подготовленный руководством финансовый обзор, в котором описываются и разъясняются главные особенности финансовых результатов и финансового положения организации, а также основные факторы неопределенности, с которыми она сталкивается. Такой отчет может содержатьобзор:

(a) основных факторов и влияний, которые определяют финансовые результаты организации, включая изменения внешних условий, в которых она функционирует, действия организации в ответ на эти изменения и их результат, а также проводимой организацией политики инвестирования в целях поддержания и улучшения финансовых результатов, в том числе политики в отношениидивидендов;

(b) источников финансирования организации и целевого значения соотношения обязательств к собственному капиталу;

(c) ресурсов организации, не признаваемых в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

14 Многие организации также представляют, помимо финансовой отчетности, отчеты и официальные бюллетени, такие как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение, а также когда работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые за рамками финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО.

Другие виды дохода

Линейный доход

Характерен для традиционного вида бизнеса, то есть торговли, сферы услуг и остального. Подразумевает, периодичность. То есть, если человек работает в компании месяц, он получает з/п единожды, если год – двенадцать раз. Если человек работает на заводе со сдельным видом оплаты труда, то за одну делать он получает одну сумму, за сто деталей – такую же сумму, умноженную на сто.

Валовый доход

Это общий доход от операций реализации товара, процентов, дивидендов и других возможных источников. Обычно применяется к государству в общем.

Личный доход

Деньги, которые поступают в распоряжение конкретного лица. К личному можно отнести помимо собственно заработной платы, любые дивиденды, проценты и так далее. Личный доход позиционируется как важная составляющая при оценке доходов семьи в целом. Этот показатель применяется для формирования поведения фирм на рынке.

Совокупный доход

Эта общая прибыль от всех возможных источников за определённый отрезок времени. При его вычислении не используется градация источников.

Внереализационный доход

Это доход в процессе

  • Реализации продукта
  • Участия в долевом деле
  • Инвестирования
  • Операций с валютой
  • Штрафов
  • Аренды
  • Патентных операций
  • Кредитования
  • Использования бесплатных услуг
  • При переоценке имущества …

Пассивный доход

Поступает даже в тех ситуациях, когда для этого не прилагаются никакие усилия со стороны получателя. Например, это может быть прибыль с активов.

Активный доход

В противовес пассивному приобретается путём определённых действий за конкретное время. Это и заработная плата человека, и доходная часть от рабочего процесса по найму, и «шабашка». Обычно бывает за конкретное действие. Одним из плюсов считается возможность получить быстрый доход за конкретную деятельность.

Прогноз

В соответствии с прогнозными данными социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2036 года, которые предоставило Министерство Экономического развития РФ, рост доходов населения граждан будет изменяться следующим образом в отчетный период:

  • На период с 2020 по 2036 год планируется достигнуть роста реальной заработной платы в 1,6 раза.
  • Планируется стабилизировать рост заработной платы и остальных социальных выплат от государства и частных компаний приблизительно на отметке в 2,6% ежегодно от суммы за предыдущий подотчетные календарный год.
  • Государство планирует сохранить для населения в долгосрочной перспективе определенные гарантии на рынке труда, такие как, минимальный размер оплаты труда, поддержание достигнутых уровней заработной платы отдельных категорий работников долгосрочной перспективе. А также сохранение практики ежегодной индексации доходов населения в организациях бюджетной сферы.
  • Что же касается пенсионного обеспечения, то государством и правительством Российской Федерации все меры будут направлены на то, чтобы ежегодно увеличивать страховую пенсию в темпах, которые будут превышать существующую инфляцию за предыдущий календарный год.
  • Что же касается других программ, которые могут существенно повлиять на уровень доходов населения, планируется проработка пенсионного плана индивидуального накопления и обеспечения. Разрабатываются методы стимулирования к формированию корпоративных пенсионных систем, которые могут позволить пенсионерам получать средний и высокий уровень доходов.

Но учитывая данную программу, представленную Министерством Экономического развития РФ, не стоит забывать о прогнозируемом мировом кризисе и некоторых трудностях на нефтяном рынке. Они способны негативно повлиять на предполагаемые внедряемые меры и существенно снизить темпы прироста доходов населения.

Меглифорт

Последующий учёт финансовых инструментов

Последующая оценка финансовых инструментов зависит от их классификации на момент первоначального признания.
Финансовые активы по амортизированной стоимости проверяются на обесценение, которое определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих потоков денежных средств, рассчитанных по эффективной ставке процента и признается в отчете о прибылях и убытках, но может быть реверсирована, причем реверсирование балансовой стоимости финансового актива не превышает амортизированную стоимость (когда бы обесценение не было признано). Величина реверсирования признается в финансовом результате. В отчете о прибылях и убытках отражается результат от прекращения признания финансового актива, начисление процентного дохода с использованием метода эффективной ставки процента, которая начисляется с учётом затрат по сделке, включая полученные комиссии, и модификации финансового актива в связи с пересмотром условий договора.

Финансовый актив по справедливой стоимости учитываются в отчете о прочем совокупном доходе и переоцениваются на каждую последующую отчетную дату до момента прекращения их признания. Убытки от обесценения, курсовые разницы, и прибыли и убытки, возникающие вследствие изменения справедливой стоимости, признаются в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда они возникают. При прекращении признания финансовых активов суммарные накопленные прибыли или убытки, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, переклассифицируются в отчет о прибылях и убытках. Проценты, рассчитанные с помощью метода эффективной ставки процента, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Финансовый актив по справедливой стоимости оценивается через отчёт о прибылях и убытках при прочих условиях.
Изменения справедливой стоимости долевых инвестиций, которые удерживаются не с целью получения выгоды от изменения их справедливой стоимости, признаются в составе прочего совокупного дохода. В случае обесценения, продажи или выбытия инвестиции накопленные доходы и расходы не реклассифицируются в состав прибыли или убытка, но могут быть переведены в рамках капитала (в нераспределенную прибыль).

Дивиденды, полученные от инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, признаются в составе прибыли или убытка за исключением случаев, когда они представляют собой возмещение части первоначальной стоимости инвестиции.
Производные инструменты всегда учитываются справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме случаев хеджирования.

Финансовые обязательства по справедливой стоимости, оцениваемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках. Справедливая стоимость признается в отчете о финансовом положении, а изменение справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, за исключением части изменения справедливой стоимости, относящейся к собственному кредитному риску компании, которая признается в составе прочего совокупного дохода. После прекращения признания обязательства суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода переклассифицируются в нераспределенную прибыль.

Финансовые обязательства по амортизированной стоимости отражаются по амортизированной стоимости, а изменения стоимости (в том числе начисление процентного расхода) отражаются в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента. Амортизация финансовых обязательств учитывается через отчёт о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от погашения первоначального финансового обязательства отражаются в отчете о совокупном доходе. Финансовые обязательства не реклассифицируются.

Отчет о совокупном доходе

С
классификацией расходов по характеру

С
классификацией расходов по функциям

Выручка

5600

Выручка

5600

Затраты
на производство:

Себестоимость
реализованной продукции

(2150)

материалы

(1000)

Управленческие
расходы

(800)

заработная
плата

(1300)

Коммерческие
расходы

(250)

амортизация

(450)

Прочие
доходы

100

прочие
расходы

(200)

Прочие
расходы

(60)

Себестоимость
запасов готовой продукции:

Прибыль
до налогообложения

2440

на
начало года

(500)

Налог
на прибыль

(600)

на
конец года

250

Чистая
прибыль

1840

Прочие
доходы

100

Прочие
совокупные доходы:

Прочие
расходы

(60)

курсовые
разницы от пересчета зарубежной
деятельности

500

Прибыль
до налогообложения

2440

финансовые
активы для продажи

(200)

Налог
на прибыль

(600)

прирост
от переоценки имущества

(150)

Чистая
прибыль

1840

налог
на прибыль, относящийся к прочим
совокупным доходам

(30)

Прочие
совокупные доходы:

прочий
совокупный доход после вычета налога

120

курсовые
разницы от пересчета зарубежной
деятельности

500

Суммарный
совокупный доход

1960

финансовые
активы для продажи

(200)

прирост
от переоценки имущества

(150)

налог
на прибыль, относящийся к прочим
совокупным доходам

(30)

прочий
совокупный доход после вычета налога

120

Суммарный
совокупный доход

1960

В
отчете о совокупном доходе организации
обязаны раскрывать следующую информацию:


финансовый результат (прибыль или
убыток), который относится к неконтролируемой
доле капитала, принадлежит материнской
организации;


общий (суммарный) совокупный доход,
который относится к неконтролируемой
доле капитала и материнской организации.

Оценка стоимости финансовых активов.

Некоторые финансовые инструменты могут быть классифицированы либо как активы, либо как обязательства, в зависимости от условий договора и текущих рыночных условий.

Одним из примеров такого финансового инструмента являются деривативы.

Деривативы или производные финансовые инструменты (англ. ‘derivatives’) — это финансовые инструменты, стоимость которых определяется на основе некоторого базового фактора (процентная ставка, обменный курс, цена товара, цена акций или кредитный рейтинг), и для которых требуются незначительные (или вообще не требуются) первоначальные инвестиции.

Финансовый инструмент, как правило, признается, когда компания становится стороной договора, заключенного в отношении соответствующего финансового инструмента. В целом, существует два основных альтернативных способа, которыми финансовые инструменты оцениваются после первоначального приобретения:

  • по справедливой стоимости или
  • по амортизированной стоимости.

Напомним, что справедливой стоимостью (англ. ‘fair value’) является цена, которая будет получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

См. также:

  • «Оценка справедливой стоимости» и US GAAP ASC 820.
  • IFRS 13 — Как оценивать справедливую стоимость по МСФО?

Амортизированной стоимостью финансового актива (или обязательства) является сумма, в которую он была первоначально признан, за вычетом платежей в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации дисконта или премии, а также за вычетом обесценения.

См. «Финансовые инструменты».

То есть, амортизированная стоимость отражает историческую или первоначальную стоимость финансового актива.

Согласно МСФО, финансовые активы оцениваются по амортизированной стоимости (AMC, англ. ‘amortised cost’), если денежные потоки по данному активу возникли на указанные даты и состоят исключительно из основного долга и процентов, и если эти финансовые активы удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором денежных потоков (модель ‘held-to-collect’).

См. также:

  • параграф и далее.
  • IFRS 9 — Бизнес-модели

Эта концепция аналогична US GAAP, где эта категория активов упоминается как «held-to-maturity», т.е. «удерживаемые до погашения».

Примером могут служить инвестиции в долгосрочные облигации, выпущенные другой компанией или государством. Стоимость облигаций будет колебаться, например, при изменении процентной ставки, но если облигация классифицируется как инвестиции, удерживаемые до погашения, она будет оцениваться по амортизированной стоимости на балансе инвестировавшей компании.

Другими видами финансовых активов, оцениваемых по первоначальной стоимости, являются займы, предоставленные другим компаниям.

Финансовые активы, которые не оцениваются по амортизированной стоимости после приобретения, оцениваются по справедливой стоимости на отчетную дату. Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, существуют две основные альтернативы признания изменений в справедливой стоимости:

  • как прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках или
  • в составе прочего совокупного дохода (убытка), за рамками отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что эти альтернативы относятся к нереализованному изменению справедливой стоимости, то есть изменению в стоимости финансового актива, который не был продан и до сих пор удерживается (принадлежит компании) на конец периода. Нереализованные прибыли и убытки называют также прибылями и убытками периода владения или удержания (англ

‘holding period gains and losses’)

Нереализованные прибыли и убытки называют также прибылями и убытками периода владения или удержания (англ. ‘holding period gains and losses’).

Если финансовый актив продается в течение периода, то реализуется:

  • прибыль, если цена продажи превышает балансовую стоимость и
  • убыток, если цена продажи меньше балансовой стоимости.

При продаже финансового актива, любая реализованная прибыль или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

ЖКТ

Лечебные свойства жгучего растения проявляются и в отношении ЖКТ. Трава помогает при повышенной кислотности, язвенной болезни, гиперсекреции желудка и других болезнях.

Для лечения и профилактики заболеваний ЖКТ рекомендуется сочетание крапивы с ромашкой и календулой (1:1:1). 1 ст.л. сбора залейте 1/2 л кипятка, процедите через 30 минут.

Пейте по 100 мл 4 раза в день.

Природное лекарство в капсулах

Да, сегодня можно приобрести крапиву в таблетках.

Травяные капсулы – это полностью естественное средство. Они содержат измельченную ткань. Продукт сертифицируется в качестве пищевой добавки. У него нет одобренных лекарственных эффектов, поэтому он не является лекарственным средством.

Рекомендуемая дозировка: детям до 15 лет – 1 капсула 2 раза в день, взрослым и детей от 15 лет – 2 капсулы 2 раза в день.

В каких ситуациях происходит увеличение показателя?

За основу формирования совокупного дохода традиционно берут зарплаты и прибыль предприятия или отдельного человека. Кроме этого, не стоит забывать о премиях, так называемой 13-й заработной плате, прочих источниках прибыли. Это могут быть как финансовые денежные потоки, так и не финансовые.

Однако, все равно в итоге, чтобы сделать тот или иной вывод, опираются на экономический эквивалент, которым как раз является валюта. В условиях семьи, как правило, отталкиваются от календарного года, если для детей за этот период не было получено пособие.

Когда речь идет о строительстве, за основу берется разница между валовой выручкой и ценой на разные материалы для осуществления постройки. Каждый экономист при этом должен учесть, что средства, полученные от облигаций в течении длительного периода могут помочь на значительный срок увеличить стоимость капитала.

Яйценоскость и продуктивность породы

Холмогорские гуси считаются долгожителями. Здоровая птица проживает от 15 до 17 лет. Половозрелыми становятся с трех лет жизни. Именно в этот период наступает максимальная способность к вынашиванию и оплодотворению яиц.

Гусак за первые годы жизни вырастает до 12 килограммов, гусыня — до 8. При убое можно получить от 6 до 10 килограммов нежного мяса с необычным вкусом.

Сколько яиц отложит гусыня зависит от качества ухода. За год самки в среднем несут по 30 яиц, каждое из которых весит по 190-210 граммов. Как и мясо, яйца тоже отличаются вкусовыми качествами.

Онкология

Целебные свойства жгучей травы включают способность бороться с онкологией. Для предотвращения и замедления роста раковых клеток применяется сбор крапивы, календулы и чистотела (1:1:1). 1 ст.л. смеси залейте 200 мл кипятка. Через 2-3 часа настаивания выпейте 100 мл (утром натощак), остальную часть пейте в течение дня по 1 ст.л.

Обратите внимание! Смесь чистотела, календулы и крапивы от метастаз имеет ряд противопоказаний к применению. Вред после внутреннего приема возможен в случае присутствия следующих проблем со здоровьем:

  • дисбактериоз кишечника,
  • индивидуальная непереносимость растений,
  • неврологические расстройства,
  • эпилепсия,
  • астма.

Что такое совокупный доход

Совокупный доход семьи — это общий доход всех родственников, живущих в одном доме или квартире, которые они получили за определенный промежуток времени. Для подсчета совокупного дохода не имеет значения валюта и источники поступления денег. Кроме того не важна и их регулярность. Одни поступления могут быть ежемесячными, другие разовыми или ежеквартальными.

5 способов повысить доходы →

К совокупному доходу всей семьи относят:

  • заработные платы и премиальные выплаты;
  • детские пособия;
  • алименты;
  • доходы, полученные от бизнеса;
  • лотерейные и другие виды выигрышей;
  • дивиденды;
  • доходы от сдачи недвижимости или другого имущества в аренду;
  • наследуемые и подаренные средства;
  • доходы от инвестирования, в том числе по банковским картам и вкладам;
  • налоговые вычеты, компенсированные государством;
  • вознаграждения при использовании авторских прав на произведения искусства.

К совокупному доходу не относят те виды доходов, которые не облагаются налогами:

  • жилищная помощь от государства;
  • поддержка малоимущих граждан страны;
  • материальная помощь от благотворительных фондов;
  • пособия на погребение;
  • одноразовые выплаты при рождении ребенка;
  • возмещение ущерба от чрезвычайных ситуаций;
  • платежи на лечение и установку протезов.

К совокупному доходу семьи относят заработок тех, которые старше 18 лет. К членам семьи относят близких родственников, супругов, опекунов, которые живут на одной жилплощади. Если разделить общую сумму всех доходов семьи на количество ее членов, то получится среднедушевой доход на каждого.

Общий семейный доход чаще всего подсчитывают для определения благосостояния семьи. Доход отдельно каждого члена семьи рассматривать бессмысленно, так как эта сумма создает неправильное представление о финансовом положении и платежеспособности семьи. Расчеты среднедушевого дохода используют для определения малообеспеченных семей для оказания им материальной поддержки.

Совокупный доход физического лица или семьи

Общий доход частных лиц формируется из следующих выплат:

  • зарплата и премии;
  • пенсия и надбавки;
  • ежемесячные детские пособия;
  • алименты;
  • доход от бизнеса;
  • безвозмездно полученные деньги и имущество;
  • доход от садоводства, скотоводства;
  • дивиденды;
  • проценты по депозитам;
  • выигрыши.

В совокупный доход не входят средства, которые не облагаются налогом. К ним относятся все виды единовременных выплат от государства:

  • жилищная помощь;
  • пособие на погребение;
  • возмещение ущерба от чрезвычайных ситуаций;
  • финансовая и материальная помощь малоимущим;
  • единовременное пособие по рождению ребенка;
  • выплаты на лечение и протезирование;
  • помощь от благотворительных фондов.

В совокупный доход семьи входят все заработки ее членов старше 18 лет. Семьей в данном случае называют близких родственников, супругов, опекунов, проживающих в одном доме. Если поделить общую сумму дохода на количество членов семьи, то получится среднедушевой доход.

Что такое чистый доход?

Чистый годовой доход — это оставшаяся сумма после выплат сборов и комиссий, которые связаны с ее получением (к примеру, процент за обналичивание денег в банке).

Приведем формулу расчета:

ЧГД = валовая выручка — (постоянные расходы + переменные расходы) — налоги — прочие формы сборов и комиссий, которые уплачиваются для получения на руки конечной суммы.

Если произошло снижение

Если руководство и экономисты компании замечают, что стали заложниками ситуации, в которой уровень совокупного дохода идет на снижение, можно говорить об отрицательной тенденции для предприятия. Причиной тому может быть ограничение льгот, которые поступают извне.

В карточке на подоходный налог можно увидеть подробную информацию о тех средствах, которые поступают на предприятия из бюджета. Указаны там суммы, которые не подлежат под изъятие процентов.

Совокупный доход может стать меньше ровно на ту сумму, которую вычитают в пользу пенсионного налогообложения. Цифры за конкретный отрезок времени можно узнать, заглянув в карточку, содержащую данные о начислениях и удержаниях.

Функции совокупного дохода

Юридические лица рассчитывают совокупный доход для налогообложения. Еще этот показатель используется в отчетах перед акционерами и для привлечения новых вкладчиков. С такой же целью работодатель подсчитывает общий доход частных лиц, своих сотрудников. Физическим лицам этот показатель нужен в трех случаях:

  • Для заявки на получение помощи от государства в виде пособия и льгот. Надеяться на них можно только в том случае, если сумма не дотягивает до установленного минимума.
  • Для получения ипотеки и других кредитов. Размер ежемесячной выплаты не должен превышать 35% от дохода заемщиков.
  • Для получения шенгенской визы. Власти принимающей страны должны быть уверены в том, что у туриста достаточный заработок на родине.

Разница между среднедушевым и совокупным доходом физического лица

Расчет совокупного дохода необходим для оценки благосостояния. Поэтому общая прибыль отдельного физического лица практически не рассматривается. Она создает неправильное представление о реальном финансовом положении.

Пример:

Зарплата Александра — 40 тыс. рублей. У него скромный бизнес, который приносит еще 20 тыс. ежемесячно. Совокупный доход составляет 60 тыс. рублей.

Если рассчитать среднедушевой показатель, картина изменится. У Александра двое несовершеннолетних детей. Его жена в декретном отпуске. Молодая семья живет вместе с родителями-пенсионерами.

Жена получает пособие на младшего ребенка в размере 6 тыс. рублей. Пенсия отца Александра — 13 тыс., матери — 8 тыс.

Совокупный доход семьи — 87 тыс. рублей. Если поделить это число на количество людей, получится 14,5 тыс.

Александр хорошо зарабатывает, но это не говорит о его благосостоянии. В этом плане более информативен среднедушевой доход. Он показывает, что у семьи скромный заработок.

Мир

АзияАмерикаАфрикаЕвропаПрибалтикаЕвропейская политикаОкеанияГорода мираРоссияМоскваКавказРегионы РоссииПрограммы регионовЭкономика

Прочий совокупный доход

Прочий совокупный доход — это разница между чистой прибылью, указанной в отчете о прибылях и убытках (счет прибылей и убытков), и совокупным доходом и представляет собой определенные прибыли и убытки предприятия, не признанные в счете прибылей и убытков . Его обычно называют «OCI», хотя слово «всеобъемлющий» не имеет значения, как видно из определяющего уравнения. OCI в переводе на другой язык и обратно на английский означает только «другой доход».

На практике он состоит из следующих элементов:

  1. Нереализованные прибыли и убытки по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи [IAS 39 / «FAS 115» — «Учет некоторых инвестиций в долговые ценные бумаги»
  2. Доходы и убытки от производных проводятся по мере хеджирования денежных потоков (только для эффективных частей) [IAS 39 / «FAS 133» — «Учет производных финансовых инструментов и операций хеджирования» ]
  3. Прибыли и убытки от перевода финансовой отчетности иностранных дочерних компаний (из иностранной валюты в валюту представления) [IAS 21 / «FAS 52» — «Пересчет иностранной валюты» ],
  4. Актуарные прибыли и убытки по признанным планам с установленными выплатами ( корректировки минимальных пенсионных обязательств) [МСФО (IAS) 19 / «FAS 158» — «Учет работодателей для пенсионных планов с установленными выплатами и других пенсионных планов» ]
  5. Изменения в от .

В то время как баланс AOCI представлен в разделе «Капитал» баланса , годовые бухгалтерские записи в виде потоков иногда представляются в отчете о совокупном доходе . Этот отчет расширяет традиционный отчет о прибылях и убытках за пределы прибыли, чтобы включить в него прочий совокупный доход.

Согласно пересмотренному МСФО (IAS) 1, все изменения в капитале ( совокупном доходе ), не связанные с собственниками, должны быть представлены либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах (отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе).

Реклассификация в прибыль или убыток (P&L)

Потоки, первоначально представленные в прочем совокупном доходе, иногда переклассифицируются в прибыль (прибыль или убыток) при выполнении определенных условий. Для пяти типов OCI, описанных выше, триггеры для реклассификации представлены в стандарте бухгалтерского учета, который приводит к потоку OCI.

Изменения в определении OCI

В Соединенных Штатах дальнейшие изменения этого определения OCI происходят, когда новый стандарт (включая пересмотр ранее выпущенного стандарта бухгалтерского учета) определяет статью, которая может быть измерена, должна быть измерена в финансовой отчетности, представляет собой переменную «потока», а не переменная запаса или моментального снимка и не представляет собой переменную потока, которая должна быть представлена ​​в отчете о прибылях и убытках как компонент прибыли. Переменная потока, которая поддается измерению и должна быть признана, затем добавляется к приведенному выше списку статей, которые отчитывающаяся организация должна включить в AOCI.

В третьем квартале 2008 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США получила несколько предложений, позволяющих признавать в AOCI определенные изменения справедливой стоимости финансовых инструментов. Это предложение изначально было хорошо воспринято представителями банковского сообщества, которые посчитали, что признание доходов этих изменений справедливой стоимости во время одновременного «кредитного кризиса 2008 года» было бы неуместным. Результатом этого предложения в конечном итоге станет устранение значительных убытков из прибыли и, следовательно, нераспределенной прибыли банков, а также помощь им в сохранении их нормативного капитала. Регулятивный капитал банков в США и в целом во всем мире включает внесенный собственный капитал и нераспределенную прибыль, но не включает AOCI, хотя он указывается как компонент раздела «Капитал» в балансе.

Совет по стандартам бухгалтерского учета 5 января 2016 г. выпустил «Обновление стандартов бухгалтерского учета», в котором вносятся изменения в статьи, указанные в OCI. Ранее долевые ценные бумаги могли классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи, а непризнанные прибыли и убытки по этим ценным бумагам отражались в составе прочего совокупного дохода. Однако, согласно этому обновлению, классификация долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, больше не существует, если справедливая стоимость этих ценных бумаг может быть легко определена. Изменения справедливой стоимости вложений в долевые инструменты неконсолидируемых предприятий отражаются в прибыли за финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2017 года.

Неоперационные статьи отчета о прибылях и убытках.

Неоперационные или внереализационные статьи (англ. ‘non-operating items’), как правило, отражаются отдельно от операционной прибыли, поскольку они являются существенными и / или имеющими отношение к пониманию финансовой деятельности компании.

В МСФО на данный момент нет определения операционной деятельности (англ. ‘operating activities’), и компании, которые включают в отчет о прибылях и убытках операционную прибыль или результаты операционной деятельности, должны гарантировать, что эти статьи представляют деятельность, которая обычно рассматривается как операционная.

В соответствии с US GAAP, операционная деятельность обычно включает в себя производство, поставку товаров и предоставление услуг, а также включает в себя все операции и прочие события, которые не классифицированы в качестве инвестиционной или финансовой деятельности.

См. FASB ASC Master Glossary.

Например, если нефинансовая компания, инвестирует в долевые или долговые ценные бумаги, выпущенные другой компанией, то любые проценты, дивиденды или прибыль от продажи этих ценных бумаг будут показаны как внереализационные доходы.

В целом, у нефинансовых компаний внереализационные доходы раскрываются отдельно в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях) и включают в себя доходы от инвестиционной деятельности.

Примерами финансовых компаний являются страховые компании, банки, брокеры, дилеры и инвестиционные компании.

В составе неоперационных статей отчета о прибылях и убытках (или примечаниях), нефинансовые компании также раскрывают процентные расходы по их долговым ценным бумагам, включая амортизацию дисконта или премии. Процентные расходы по заимствованиям компании, как правило, описываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Для финансовых компаний процентные доходы и расходы являются вероятными компонентами операционной деятельности.

Обратите внимание, что классификация процентов и дивидендов в качестве внереализационных статей отчета о прибылях и убытках не обязательно совпадает с классификацией в отчете о движении денежных средств. В частности, в соответствии с МСФО, полученные проценты и дивиденды могут быть отражены в отчете о движении денежных средств либо как операционный денежный поток, либо как инвестиционный денежный поток, в то время как в соответствии с US GAAP полученные проценты и дивиденды отражаются как операционный денежный поток

В частности, в соответствии с МСФО, полученные проценты и дивиденды могут быть отражены в отчете о движении денежных средств либо как операционный денежный поток, либо как инвестиционный денежный поток, в то время как в соответствии с US GAAP полученные проценты и дивиденды отражаются как операционный денежный поток.

В соответствии с МСФО, выплаченные проценты и дивиденды могут быть отражены как потоки от операционной или финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, в то время как в соответствии с US GAAP, проценты отражаются в составе операционного потока, а выплаченные дивиденды — в составе потока от финансовой деятельности.

На практике компании часто раскрывают процентные расходы и доходы отдельно, наряду с чистой суммой.

Например, в Иллюстрации 1, отчет о прибылях и убытках компании Anheuser-Busch InBev содержит:

  • финансовые расходы (Finance cost) в размере $6,885 млн.,
  • финансовые доходы (Finance income) в размере $378 млн., и
  • чистый результат по финансовой деятельности (Net finance income/cost) в размере — $6,507 млн.

Кроме того, в Иллюстрации 3, отчет о прибылях и убытках Danone Group за 2017 год содержит:

  • процентные доходы (Interest income on cash equivalents and short­term investments) в размере €130 млн.,
  • процентные расходы (Interest expense) в размере €276 млн., и
  • чистый результат от процентных доходов и расходов (Cost of net debt) в размере €146 млн.

При оценке будущей деятельности компании, размер будущих финансовых расходов будет зависеть от финансовой политики компании (целевой структуры капитала) и затрат по заимствованиям. Размер будущих инвестиционных доходов будет зависеть от цели и успешности инвестиционной деятельности.

Если нефинансовая компания имеет значительный объем финансовых поступлений, это, как правило, требует дальнейшего изучения.

Каковы причины, лежащие в основе инвестиций рассматриваемой компании в ценные бумаги других компаний?

Компания просто инвестирует избыток денежных средств в краткосрочные ценные бумаги с целью получения более высокого дохода, чем по банковским депозитам, или покупка ценных бумаг других компаний связана со стратегическими задачами, такими как доступ к поставкам сырья или исследованиям?

См. далее:

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий