Низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль: образец объяснения

Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

Но это скорее исключение. В большинстве же случаев эти показатели не будут равны. Во-первых, всегда найдутся операции, которые приводят к появлению дохода, включаемого в базу по налогу на прибыль, но не образуют объекта налогообложения по НДС (Пункт 1 ст. 146 НК РФ). Например: — получение имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (Пункт 13 ст. 250 НК РФ); — выявление излишков при инвентаризации (Пункт 20 ст. 250 НК РФ); — получение дохода в виде положительных суммовых и курсовых разниц (Пункты 2, 11 ст. 250 НК РФ); — восстановление резервов (Пункт 7 ст. 250 НК РФ); — списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Пункт 18 ст. 250 НК РФ); — продажа работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-08/21). Кстати, эту реализацию можно увидеть в декларации по НДС в разд. 7 по строке 010 графы 2 с кодами 1010811 и (или) 1010812 (Пункт 44.3 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее — Порядок); Приложение N 1 к Порядку); — получение процентов по выданным займам или даже процентов, начисляемых на остаток денег на банковском счете (Пункт 6 ст. 250 НК РФ). Ведь последние ежемесячно начисляются практически всем организациям при наличии на счете определенной суммы денег. В декларацию по налогу на прибыль эта сумма попадает, а в декларацию по НДС — нет. Во-вторых, может быть и наоборот — некоторые операции являются облагаемыми НДС, но не создают «прибыльных» доходов

. К примеру, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) (Подпункт 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ) или передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (Подпункт 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ). В указанных случаях не требуется отражать доход для целей налогообложения прибыли, ведь передача права собственности на товары (работ, услуги), в том числе и безвозмездная, признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодексе (Пункт 1 ст. 39, ст. 41 НК РФ). Поэтому такие операции не отражаются в декларации по налогу на прибыль, но показываются по строке 010 (или 030) графы 3 разд. 3 декларации по НДС (Пункт 38.1 Порядка). А если выэкспортер товаров , то вообще не могут совпасть. Ведь экспортная выручка отражается в «прибыльной» и «НДСной» декларациях в разные периоды: — по налогу на прибыль — в периоде реализации товаров (работ, услуг) (Пункт 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ); — по НДС — в периоде (Пункт 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ): (или ) сбора документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС; (или ) когда истечет 180 дней с момента отгрузки.

Законность требований налоговой службы

Защита фирмы может быть потерей доходов: когда ее клиенты платят в течение долгого времени или вообще не работают, и компания должна быстро брать кредиты. Другое подозрение может упасть на сумму процентов. Компания должна защищать, почему она применила процентные ставки по облигациям, более щедрым, чем обычные проценты в данный момент времени, и для аналогичной компании в аналогичной ситуации. Более высокий процентный расход означает, что компания снизит свою прибыль и уплатит государству более низкий подоходный налог.

Сравнение методов оптимизации налога на прибыль

Сравнение для удобства приведено в таблице:

Способ оптимизации налога на прибыль
Где лучше применять
Преимущества метода
Недостатки метода
Метод создания резерва по сомнительным долгам
На предприятиях, у которых на момент уплаты налога на прибыль имеется непогашенная дебиторская задолженность.
Не полностью использованная сумма сомнительных долгов может быть перенесена в резерв нового отчетного периода.
Долги должны быть просрочены более чем на 45 дней.
Необходимость применения метода начисления при определении доходов и расходов предприятия.
Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки за период.
Можно применять только в случае с безнадежными к взысканию долгами.
Необходимость проведения инвентаризации.
Метод создания ремонтного фонда и различных способов начисления амортизации
В компаниях, где часто требуется ремонт основных средств, замена деталей и комплектующих.
Возможность передачи средств резерва на следующий налоговый период без включения оставшейся суммы в доход.
Максимальная сумма резерва не может превышать средний показатель фактически понесенных расходов на ремонт за последние 3 года.
Необходимость заполнения отдельного налогового регистра.
Метод нелинейного начисления амортизации
На фирмах, для которых важно снизить налогооблагаемую прибыль в начале эксплуатации оборудования.
Быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, особенно в начале эксплуатации.
Необходимость указания метода в учетной политике, и способ начисления не может меняться в течение времени использования объекта.
Метод оптимизации через затраты на НИОКР
В компаниях, в производственном процессе которых есть пробелы, требующие разработок новейших технологий.
Можно принять к учету затраты на НИОКР, даже если разработки не оправдали себя.
Придется доказывать ФНС документально тот факт, что средства тратились на НИОКР с целью получения компанией прибыли в дальнейшем.
Метод присоединения убыточной компании
В фирмах, которые хотели бы снизить облагаемую налогом прибыль в периоды получения ее в больших масштабах.
Возможность принятия к вычету НДС присоединенной компании.
Необходимость оповещения кредиторов и досрочной выплаты задолженностей до присоединения убыточной фирмы.
Необходимость сохранения первичной документации, доказывающей несение убытков от присоединения фирмы, в течение 10 лет.
Метод оптимизации через заключение договора давальческого сырья
В компаниях, на стадии процесса производства которых требуется переработка сырья. Особенно выгодно фирмам, у которых нет своей производственной базы для переработки сырья и материалов.
Отсутствие налоговых рисков в условиях создания нового производства с нуля или приобретения нового производства.
Необходимость доказывать направленность заключения договоров на извлечение дохода (бизнес-планом, сметой расходов, планом производства).

Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам

Учредительная политика ООО “Компания” предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) – 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО “Компания” образовалась непогашенная дебиторская задолженность:

  1. В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
  2. В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.

На последний день отчетного периода “Компания” провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей – в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).

Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.

  • Налог на прибыль = (доходы – расходы (включая внереализационные)) * 0,20 = (12 млн. – (9 млн. + 1,2 млн.)) * 0,20 = 360 тыс. рублей.
  • Если бы резерв не был создан: Налог на прибыль = (12 млн. – 9 млн.) * 0,20 = 600 тыс. рублей.
  • Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 600 000 – 360 000 = 240 000 рублей.

Дополнительно

Налоговая нагрузка — величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика.

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2017 году — опубликована ФНС РФ в Приложении 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД)

Налоговый бенчмаркинг (подборка материалов)

Материалы по теме «Налоговое планирование (Оптимизация налогообложения)»

Материалы по теме «Налоговый контроль»

Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов

Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:

  • изобретения и полезные модели,
  • новаторские идеи, секреты производственного процесса,
  • научные открытия, литературные и художественные произведения,
  • топологии интегральных схем,
  • базы данных и программы для ЭВМ,
  • промышленные образцы,
  • товарные знаки, названия мест происхождения товаров.

Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:

  • определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
  • определяются правила работы с данными;
  • ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.

Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.

Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию

Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:

  • линейный,
  • списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
  • способом уменьшаемого остатка.

Бухгалтерские проводки:

  • накопление сумм амортизации на сч. 05 или
  • уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.

Сотрудничество с «Роснефтью»

Дадли после ухода из компании продолжит представлять интересы ВР в совете директоров «Роснефти», где компании принадлежит 19,75%

Это важно для сохранения доверительных отношений с главой российской компании Игорем Сечиным. . «Как вы знаете, в России очень важное значение придается доверию

Нужно много времени, чтобы выстроить доверие, оно у нас есть, и я считаю важным его сохранять», — сказал он, отвечая на вопрос, связано ли такое решение с особыми отношениями с Игорем Сечиным

«Как вы знаете, в России очень важное значение придается доверию. Нужно много времени, чтобы выстроить доверие, оно у нас есть, и я считаю важным его сохранять», — сказал он, отвечая на вопрос, связано ли такое решение с особыми отношениями с Игорем Сечиным

Дадли также описал реакцию руководства «Роснефти» на его решение покинуть ВР. «Реакция была очаровательной. Игорь Иванович спросил: Почему? Зачем? Да, в целом были удивлены. Я объяснил команде в «Роснефти» и другим коллегам тоже, что это хорошее решение, и я доволен им, и что я останусь в совете директоров», — сказал он.

При этом основным секретом успешной работы в России на протяжении 30 лет он назвал страсть к своему делу, терпение и умение входить в положение другого человека.

«Я работал с Россией очень долго, еще с 1980-х. Бывало разное — трудные и радостные периоды. Но я всегда получал удовольствие . Я думаю, как и все в жизни, ты должен любить то, что ты делаешь, заниматься этим страстно, проявлять терпение, радоваться общению с людьми и уметь ставить себя на место другого человека», — сказал он.

Дадли также отметил, что в будущем в совет директоров ВР не обязательно может войти Бернард Луни, который сменит его в должности СЕО. «Во время осуществления сделки по продаже нашей доли в ТНК-ВР «Роснефть» попросила о моем участии в работе совета директоров. Но я не уверен, что правильно для исполнительного директора западной компании совмещать две эти роли, потому что это требует много времени, быть CEO — значит быть постоянно в разъездах. В составе ВР есть и другие прекрасные люди, которые могут войти в состав совета в будущем», — пояснил он.

В 2019 году Дадли объявил о решении покинуть ВР в марте 2020 года. Но при этом он останется работать в совете директоров «Роснефти». Дадли проработал 40 лет в компании, из них 10 лет в качестве СЕО.

Пояснения по факту снижения налоговой нагрузки

В ответ на Ваше информационное письмо о проведении анализа налоговой отчетности за 2014 г. в целях самостоятельной проверки правильности формирования налоговой базы и выявления причин низкой налоговой нагрузки за указанный период сообщаем следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью «Альфа» проведен анализ результатов коммерческой деятельности, а также налоговой отчетности за налоговые (отчетные) периоды 2014 г. По итогам анализа факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащих уплате сумм налога, в налоговой отчетности, представленной за налоговые (отчетные) периоды 2014 г., не выявлены.

В связи с этим нет оснований для представления уточненных налоговых деклараций за указанные периоды.

По факту снижения налоговой нагрузки ООО «Альфа» за 2014 г. по сравнению со среднеотраслевым уровнем поясняем, что руководством организации было принято решение о снижении с 1 июля 2014 г. на 10% отпускных цен на реализуемые товары. Данная мера принята по результатам анализа ситуации, сложившейся на рынке сбыта, с целью привлечения покупателей и получения конкурентного преимущества.

Снижение цен отрицательно сказалось на размере выручки, полученной во втором полугодии 2014 г. При этом расходы организации, связанные с основной деятельностью, возросли на 3% по сравнению с первым полугодием 2014 г. В результате указанные факторы привели к снижению сумм налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время ООО «Альфа» принимает меры по снижению расходов. Кроме того, во II квартале текущего года в случае стабилизации спроса планируется увеличение на 5% отпускных цен на реализуемые товары.

Приложения:

  1. копия приказа ООО «Альфа» от 20.06.2014 N 25-п о снижении отпускных цен на реализуемые товары;
  2. пояснительная справка по результатам анализа доходов и расходов ООО «Альфа» за первое и второе полугодия 2014 г.;
  3. копия приказа ООО «Альфа» от 14.01.2015 N 1-п об утверждении плана по снижению расходов на 2015 г.

Генеральный директор ООО «Альфа» ——— Н.П. Каменских

Скачать данные налоговой нагрузки по ФНС РФ: Налоговая нагрузка по отраслям (nalog.ru)

Если, к примеру, Вы осуществляете строительную деятельность и налоговая нагрузка у Вас составила 5% от доходов, то она существенно ниже средней налоговой нагрузки по отрасли (10%). В этом случае налоговый инспектор и может запросить Вас пояснить причину низкой налоговой нагрузки.

По сути, запрос пояснения низкой налоговой нагрузки есть разновидность проводимых налоговых комиссий. Они проводятся на основании Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы»1.

На мой взгляд, лучше подготовить и направить ответ налоговому органу. Можно порассуждать по вопросу правомерности таких запросов, но у налоговой инспекции есть простой выход в ситуации, если Вы не представили пояснение — прийти к Вам с выездной налоговой проверкой. А если Вы поясните причины, то может и пронесет.

Проверьте код ОКВЭД

Прежде всего, проверьте свой основной код ОКВЭД. Дело в том, что налоговая инспекция обычно определяет вашу принадлежность к той или иной отрасли по основному коду ОКВЭД. Бывает так, что основной код ОКВЭД один, а по сути организация осуществляет другой вид деятельности. В такой ситуации лучше изменить основной код ОКВЭД.

Проверьте правильность расчета налоговой нагрузки

Порядок расчета налоговой нагрузки определен тем же Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». То, как рассчитывать налоговую нагрузку разъяснено в материале — Налоговая нагрузка.

Обратите внимание, что при расчете налоговой нагрузки учитывается НДФЛ. Дело в том, что ФНС РФ включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки

В примечании к Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@, под знаком * указано — «Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц.»

Объяснение низкой налоговой нагрузки

Сама по себе низкая налоговая нагрузка не может повлечь каких либо санкций. Это только фактор привлечения к Вам внимания со стороны налоговиков. Максимум, что они могут сделать, это прийти к Вам с выездной налоговой проверкой.

Какой либо утвержденной формы для пояснения причин низкой налоговой нагрузки не существует. Вы можете в свободной форме пояснить те основные причины, которые привели к низкой налоговой нагрузки. Низкая налоговая нагрузка обычно связана с низкой рентабельностью или даже убыточностью деятельности налогоплательщика, у которых всегда есть причины.

Как налоговый орган определяет, к какому виду деятельности относится налогоплательщик?

При государственной регистрации налогоплательщик указывает основной и дополнительные виды деятельности, с указанием кодов ОКВЭД. Эти сведения содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) или в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). По коду основного вида деятельности налоговый орган и определяет вид деятельности налогоплательщика и сравнивает налоговую нагрузку соответствующей отрасли и налогоплательщика. В случае, если налоговая нагрузка налогоплательщика существенно меньше, то налоговые органы называют это как Налоговый разрыв и требуют от налогоплательщиком соответствующих пояснений.

Если в сведениях о регистрации указан как основной вид деятельности, тот который уже не является для вас основным, то лучше внести изменения, чтобы не путать ни налоговую, ни себя.

Ниже приведено соответствие видов деятельности указанных налоговой службой в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ кодам ОКВЭД.

Виды деятельности по ОКВЭД

Вид деятельности

Код по ОКВЭД

Код по ОКВЭД-2

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

01 — 02

01 — 02

Рыболовство, рыбоводство

05

03

Добыча полезных ископаемых

10-14

05-09

В том числе:

Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых

10-12

05-06

Добыча полезных ископаемых, кроме
топливно-энергетических

13-14

07-09

Обрабатывающие производства

15-37

10-33

В том числе:

Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака

15-16

10-12

Текстильное и швейное производство

17-18

13-14

Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

19

15

Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме
мебели

20

16

Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из
них

21

17

Издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных
носителей информации

22

18

Производство кокса и нефтепродуктов

23

19

Химическое производство

24

20

Производство резиновых и пластмассовых изделий

25

22

Производство прочих неметаллических минеральных продуктов 

26

23

Металлургическое производство и производство готовых изделий

27-28

24-25

Производство машин и оборудования

29

28

Производство электрооборудования электронного и оборудования

30-33

26-27

Производство транспортных средств и оборудования

34-35

29-30

Прочие производства 

36-37

31-33

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

40-41

35

В том числе:

Производство, передача и распределение электрической энергии

40.1

35.1

Производство и распределение газообразного топлива

40.2

35.2

Производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой
энергии)     

40.3

35.3

Строительство 

45

41-43

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов,
бытовых изделий и  предметов личного
пользования

50-52

45-47

в том числе:

Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое
обслуживание и ремонт

50

45

Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли  автотранспортными средствами и мотоциклами

51

46

Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

52

47

Гостиницы и рестораны

55

55-56

Транспорт и связь

60-64

49-51

В том числе:

Деятельность железнодорожного транспорта

60.1

49.1 – 49.2

Транспортирование по трубопроводам

60.3

49.5

Деятельность водного транспорта

61

50

Деятельность воздушного транспорта

62

51

Связь

64

61

Операции с недвижимым имуществом,  
аренда и предоставление услуг

70-74

68

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг

90-93

90-93

В том числе:

Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

92

90-93

Для физических лиц

Физлица вправе применять несколько законных способов оптимизации. Однако обычно им нужно доказывать, что применение того или иного метода обосновано.

Допускается использование таких способов:

  1. Уменьшение налоговой нагрузки на фирму.
  2. Использование налоговых вычетов в связи с расходами на образование, медицину, недвижимое имущество. Размер обычных вычетов ограничен, соответственно, применять их бесконечно невозможно.
  3. Налогоплательщики, имеющие стабильный большой доход, могут аннулировать трудовой контракт с нанимателем, пройти регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и начать сотрудничать с бывшим нанимателем на других условиях. Это обеспечит экономию на оплате налоговых сборов, так как будет применяться упрощенка.
  4. Перевод части заработной платы в качестве матпомощи. В законодательной базе предусмотрена возможность применения данного метода, необходимо лишь соблюдать месячный лимит.

Пример способа оптимизации для физлиц

Наиболее распространенным считается способ налогового планирования (НП). Он прост в применении, результативен. Налоговики не запрещают использовать его, потому что он на 100 процентов легален.

В НП включены:

  • отсрочки по платежам;
  • выбор и использование лучшего режима налогообложения;
  • исследование и использование аспектов, способствующих заключению соглашений на условиях, которые оптимальны для плательщика налогов;
  • задействование льгот по уплате налогов;
  • сотрудничество с предприятиями, находящимися на льготном режиме налогообложения;
  • задействование офшоров;
  • разработка учетной политики, позволяющей использовать выгодные схемы подсчета налоговых платежей.

Внимание! Выбирая, как реализовывать НП, бизнесмен должен учитывать свои финансовые возможности.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий