Ifrs 3 — как учитывать объединение бизнесов?

Единицы, генерирующие денежные потоки (CGU).

Единица, генерирующая денежные потоки (‘cash-generating unit’), представляет собой группу активов, которая генерирует приток денежных средств, который в значительной степени не зависит от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Если вы не можете определить возмещаемую сумму для отдельного актива, вам придется определить единицу, генерирующую денежные потоки, которой принадлежит этот актив.

Например, вы не сможете установить справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу для использованной 5-летней печи для пиццы, поскольку ее рыночная цена может быть недоступна. В то же время вы, возможно, не сможете вычислить ценность печи для пиццы, потому что вы действительно не можете оценить будущие поступления денежных средств от нее — эта печь не генерирует никаких денежных притоков.

Поэтому вам нужна CGU для этой печи, — и вероятно, это будет вся пиццерия.

При определении вашей CGU, вам необходимо быть последовательным от периода к периоду, чтобы включать тот же актив или тип активов.

Вам необходимо быть последовательным при определении балансовой и возмещаемой суммы  CGU. Это означает, что вам необходимо включить те же активы в расчет балансовой стоимости и возмещаемой суммы.

Гудвил.

Если у вас есть гудвил, приобретенный при объединении бизнеса, то он должен быть распределен между всеми CGU (или их группой), которые, как ожидается, получат выгоду от синергии.

Каждая CGU, на которую распределяется гудвил, должна:

  • представлять собой нижний организационный уровень компании, в отношении которого отслеживается гудвил для целей внутреннего управления; а также
  • не выходить за рамки операционного сегмента, определенного в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Гудвил следует проверять на предмет обесценения на ежегодной основе.

CGU с распределенным гудвилом должна проверяться на предмет обесценения не реже одного раза в год. В этом случае тестирование означает сравнение:

  • балансовой стоимости CGU, включая гудвил, и
  • возмещаемой суммы этой CGU.

Корпоративные активы.

Корпоративные активы (‘corporate active’) представляют собой активы (кроме гудвила), которые способствуют будущим потокам денежных средств как рассматриваемых CGU, так и других CGU.

Примерами корпоративных активов являются здание штаб-квартиры компании, вычислительный центр или исследовательский центр.

Когда вы тестируете CGU, вы должны сначала определить все корпоративные активы, относящиеся к рассматриваемой CGU.

Затем, если часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть распределена на эту CGU на разумной и последовательной основе, тогда вы должны сравнить балансовую стоимость этого подразделения плюс распределенную часть корпоративного актива с его возмещаемой суммой.

Если такое распределение невозможно, то вы следуете так называемому восходящему алгоритму:

  1. Сначала вы должны протестировать CGU без корпоративного актива на предмет обесценения и признать любой убыток от обесценения.
  2. Определите наименьшую группу CGU, которая включает в себя рассматриваемую CGU, и на которую часть балансовой стоимости корпоративного актива может быть распределена на разумной и последовательной основе.
  3. Сравните балансовую стоимость этой группы CGU, включая распределенную часть корпоративного актива, с возмещаемой суммы группы CGU.
  4. Признайте убыток от обесценения, как указано далее.

Убыток от обесценения единицы, генерирующей денежные потоки.

Если возмещаемая сумма CGU ниже ее балансовой стоимости, то предприятие признает убыток от обесценения.

Убыток от обесценения распределяется для уменьшения балансовой стоимости активов CGU в следующем порядке:

  1. Уменьшить балансовую стоимость любого гудвила, распределенного на CGU.
  2. Пропорционально распределить оставшийся убыток от обесценения на другие активы CGU, — на основе балансовой стоимости каждого актива в CGU. Эти распределения признаются убытками от обесценения отдельных активов.

При распределении убытка от обесценения вы должны убедиться, что вы не уменьшаете балансовую стоимость актива ниже самого высокого из значений:

  • Его справедливая стоимость за вычетом стоимости выбытия;
  • Его ценность использования;
  • Нуль.

Оценка стоимости финансовых активов.

Некоторые финансовые инструменты могут быть классифицированы либо как активы, либо как обязательства, в зависимости от условий договора и текущих рыночных условий.

Одним из примеров такого финансового инструмента являются деривативы.

Деривативы или производные финансовые инструменты (англ. ‘derivatives’) — это финансовые инструменты, стоимость которых определяется на основе некоторого базового фактора (процентная ставка, обменный курс, цена товара, цена акций или кредитный рейтинг), и для которых требуются незначительные (или вообще не требуются) первоначальные инвестиции.

Финансовый инструмент, как правило, признается, когда компания становится стороной договора, заключенного в отношении соответствующего финансового инструмента. В целом, существует два основных альтернативных способа, которыми финансовые инструменты оцениваются после первоначального приобретения:

  • по справедливой стоимости или
  • по амортизированной стоимости.

Напомним, что справедливой стоимостью (англ. ‘fair value’) является цена, которая будет получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

См. также:

  • «Оценка справедливой стоимости» и US GAAP ASC 820.
  • IFRS 13 — Как оценивать справедливую стоимость по МСФО?

Амортизированной стоимостью финансового актива (или обязательства) является сумма, в которую он была первоначально признан, за вычетом платежей в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации дисконта или премии, а также за вычетом обесценения.

См. «Финансовые инструменты».

То есть, амортизированная стоимость отражает историческую или первоначальную стоимость финансового актива.

Согласно МСФО, финансовые активы оцениваются по амортизированной стоимости (AMC, англ. ‘amortised cost’), если денежные потоки по данному активу возникли на указанные даты и состоят исключительно из основного долга и процентов, и если эти финансовые активы удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором денежных потоков (модель ‘held-to-collect’).

См. также:

  • параграф и далее.
  • IFRS 9 — Бизнес-модели

Эта концепция аналогична US GAAP, где эта категория активов упоминается как «held-to-maturity», т.е. «удерживаемые до погашения».

Примером могут служить инвестиции в долгосрочные облигации, выпущенные другой компанией или государством. Стоимость облигаций будет колебаться, например, при изменении процентной ставки, но если облигация классифицируется как инвестиции, удерживаемые до погашения, она будет оцениваться по амортизированной стоимости на балансе инвестировавшей компании.

Другими видами финансовых активов, оцениваемых по первоначальной стоимости, являются займы, предоставленные другим компаниям.

Финансовые активы, которые не оцениваются по амортизированной стоимости после приобретения, оцениваются по справедливой стоимости на отчетную дату. Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, существуют две основные альтернативы признания изменений в справедливой стоимости:

  • как прибыль или убыток в отчете о прибылях и убытках или
  • в составе прочего совокупного дохода (убытка), за рамками отчета о прибылях и убытках.

Обратите внимание, что эти альтернативы относятся к нереализованному изменению справедливой стоимости, то есть изменению в стоимости финансового актива, который не был продан и до сих пор удерживается (принадлежит компании) на конец периода. Нереализованные прибыли и убытки называют также прибылями и убытками периода владения или удержания (англ

‘holding period gains and losses’)

Нереализованные прибыли и убытки называют также прибылями и убытками периода владения или удержания (англ. ‘holding period gains and losses’).

Если финансовый актив продается в течение периода, то реализуется:

  • прибыль, если цена продажи превышает балансовую стоимость и
  • убыток, если цена продажи меньше балансовой стоимости.

При продаже финансового актива, любая реализованная прибыль или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках.

Основные положения IFRS 9.

Не вдаваясь в подробности, рассмотрим основные требования IFRS 9.

МСФО (IFRS) 9 устанавливает принципы составления финансовой отчетности по финансовым активам и финансовым обязательствам.

Обратите внимание на то, что IFRS 9:

  • не определяет финансовые инструменты. Определение финансовых инструментов приведено в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление».
  • не распространяется собственные (эмитированные) долевые инструменты, такими как собственные акции компании, варранты и опционы на акции и т.д.
  • распространяется на долевые инструменты других компаний, поскольку они представляют собой финансовые активы с точки зрения компании-субъекта.
  • не рассматривает инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия (это попадает в сферу действия IFRS 10, IAS 28 и связанных с ними стандартов).

МСФО Почему справедливая стоимость стала основным методом оценки в бухучете?

Как установить транец

Установка транца на резиновую лодку — самая непростая операция. Сама по себе конструкция такого плавсредства не допускает применения самых простых и надежных соединений — на болтах, с помощью сварки и т. п., поэтому используется соединение на клею.

Транец устанавливают в рымы, которые должны быть приклеены к баллону лодки клеем, предназначенным для ее ремонта. Видом рыма является, например, леер, либо ручка для переноски лодки (удобна в качестве опоры для нижней части транца). Рекомендуется использовать покупные детали, т. к. изготовить рымы самостоятельно сложно (но можно — например, из вулканизированной ткани или из материала, предназначенного для наклейки заплат на лодку).

Сначала плавсредство необходимо надуть полностью. Размеченные ранее места для монтажа лееров слегка зачистить наждачкой-нулёвкой, обезжирить растворителем и нанести первую порцию клея для ПВХ. Выждать некоторое время, чтобы первый слой клея частично застыл, нанести второй, приложить пластиковый рым и плотно придавить. Разместить таким образом все бобышки, удостовериться, что схватывание произошло, и сдуть лодку наполовину.

На последнем этапе крепления необходимо установить транец нижним концом в опорный рым, верхние кронштейны вставить в соответствующие леера, и надуть лодку полностью

Обратите внимание, что в этой конструкции удержание транца на баллоне происходит благодаря силам упругости

Смотрите также

Комментарии 23

Я вот такой фаркоп урвал за 5500 руб в подарок другу! Написано оригинал, и наклейки тоже Хендай есть. Вот ссылка на халяву)))) www.mnogofarkopov.ru/ix-3…ndai-ix35-hyix104042.html Сегодня привезли, завтра задарю)))

Такойже, ставил тоже сам. Электрику ездил подключал.

Причал для чайников)

Для раззяв варежку раскрыл и дыра в бампере с радиатором, а тебе ни чего.

Смотря кто, и как въедет)))

Хороший фаркоп у меня такой же со дня покупки машины стоит, и проводку точно так же подключал, без каких либо блоков совместимости.

Я тоже читал, что на ай икс он не обязателен

После установки фаркопа услилась жесткость кузова?

Я когда поставил себе фаркоп, кузов стал жёстче. вот все думаю распорку вперёд поставить…)))

Я вот думаю сделать себе распорку по типу фаркопа назад.

После установки фаркопа услилась жесткость кузова?

День поездил, пока явных изменений не заметил

НО обращу внимание

Надо на плохой дороге с буграми когда кузов ходуном ходит проверить. По типу диагонального вывешивания и проверки дверей и багажника на открытие.

У меня фирмы “Босал”, однотипный твоему, но есть одно НО! Розетка установлена очень низко. При движении по лесным дорогам, частенько цепляю за грунт креплением розетки, и если бы не оставил проводку чуть длиннее, то давно бы уже их порвал. В планах переделать крепление розетки повыше и металл потолще. Забыл добавить: набей розетку (контактную группу) литолом, избавишься от проблем с окисью контактов.

Спасибо за совет, но бывалые говорят что это мало чем помогает. Все равно провода сгниют и придется ее менять

У меня фирмы “Босал”, однотипный твоему, но есть одно НО! Розетка установлена очень низко. При движении по лесным дорогам, частенько цепляю за грунт креплением розетки, и если бы не оставил проводку чуть длиннее, то давно бы уже их порвал. В планах переделать крепление розетки повыше и металл потолще. Забыл добавить: набей розетку (контактную группу) литолом, избавишься от проблем с окисью контактов.

Проверил на прицепе с обычными лампочками, все работает. Читал что на спортейдже рекомендуется блок согласования, на ай икс 35 не нужно. Да и выход есть, если бортовой ругаться будет. Заменить лампочки в прицепе на диодные

Анализ CFA — Финансовые активы в отчете о финансовом положении

В чем разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, текущим и отложенным налогом?

Практически в каждой стране правила бухгалтерского учета отличаются от налогового учета из-за местного налогового законодательства и регулирования. Иногда эти различия действительно значительны, и бухгалтеры должны внести множество корректив в свою бухгалтерскую прибыль, чтобы получить базу для расчета налога на прибыль.

Чтобы полностью понять смысл и правила IAS 12, вам необходимо понять значение и различия между:

  • бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, и
  • текущим налогом на прибыль и отложенным налогом на прибыль.

Что такое бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль?

Бухгалтерская прибыль (‘accounting profit’) — это прибыль или убыток за период до вычета расходов по налогу на прибыль

Обратите внимание, что МСФО (IAS) 12 определяет бухгалтерскую прибыль как показатель до налогообложения (а не после уплаты налогов), чтобы соответствовать определению налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль/ налоговый убыток (‘taxable profit/loss’) представляет собой прибыль или убыток за период, определяемый в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами.

Из определений вы можете ясно видеть, что эти 2 цифры могут значительно различаться, потому что правила бухгалтерского учета и налогообложения не совпадают. Для преодоления этих различий вы должны внести в свою бухгалтерскую прибыль следующие корректировки:

  • Добавить расходы, признанные, но не подлежащие вычету для целей налогообложения;
  • Добавить доходы, не признанные, но подлежащие включению в прибыль для целей налогообложения;
  • Вычесть расходы, не признанные, но подлежащие вычету для целей налогообложения;
  • Вычесть доходы, признанные, но не подлежащие включению в прибыль для целей налогообложения.

Что такое текущий налог и отложенный налог?

Текущий налог на прибыль (‘current tax’) — это сумма налога на прибыль, которую вы должны заплатить (возместить) в налоговый орган, рассчитанная в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за текущий период.

Отложенный налог на прибыль представляет собой бухгалтерский показатель, используемый для сопоставления налогового эффекта от операций с их влиянием на бухгалтерский учет, что дает менее искаженный финансовый результат.

Различия между текущим и
отложенным налогом на прибыль.
Текущий
налог на прибыль
Отложенный
налог на прибыль
Сущность: подлежит уплате в налоговый орган бухгалтерский показатель
База: налогооблагаемая прибыль/убыток временные разницы
Период: текущий период будущие периоды

Оценка текущих налоговых обязательств (активов) является очень простой. Нам необходимо взять налоговую ставку, действующую на конец отчетного периода, и применить ее к налогооблагаемой прибыли (убытку).

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль ( налоговый убыток) * Налоговая ставка

Расходы по текущему налогу на прибыль в большинстве случаев отражаются непосредственно в составе прибыли или убытка. Однако если текущий налог возникает из операции или события, признанного не в составе прибыли или убытка, либо прочего совокупного дохода, либо собственного капитала, то текущий налог на прибыль признается таким же образом.

Отложенный налог на прибыль (‘deferred income tax’) — это налог на прибыль, подлежащий уплате (возмещению) в будущих периодах в связи с временными разницами, неиспользованными налоговыми убытками и неиспользованными налоговыми льготами.

Отложенные налоговые обязательства, возникающие в результате налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых активов, являются результатом временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот.

Мы можем рассчитать отложенный налог как временную разницу, умноженную на применяемую ставку налога.

Временная разница =
Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Отложенный налог на прибыль =
Временная разница * Налоговая ставка

Прежде чем углубиться в концепцию временных разниц, вам нужно сначала понять налоговую стоимость.

Каковы ключевые особенности оценки для целей МСФО?

Работы
выполняются в соответствии с Международными Стандартами Оценки, которые
устанавливают высокие требования к методологии и процедуре оценки.

В рамках проведения работ мы используем российский и зарубежный практический
опыт. В проектах по МСФО задействовано более 30
высококвалифицированных специалистов, профессионализм которых обеспечен
глубоким знанием российской деловой среды и большим опытом работы в
области оценки.

В оценочный
процесс вовлечены три стороны: оценщик, клиент и аудитор проверяющий
отчетность. Работа оценщика подвергается многократному анализу и специалистами
Клиента, и специалистами Аудитора.

Наша Компания имеет долгосрочный положительный опыт взаимодействия
и сотрудничества с аудиторскими компаниями «BIG 4» по согласованию
отчетов, выполненных для целей МСФО в различных сферах экономики.

Пример оценки гудвила и неконтролирующей доли участия по МСФО (IFRS) 3.

Материнская компания A приобретает 80% акций дочерней компании B за 100 000 д.е.

На дату приобретения совокупная стоимость идентифицируемых активов и обязательств компании B в соответствии с IFRS 3 составляет 110 000 д.е.

Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия (оставшаяся 20% акций) составляет 25 000 д.е. Эта сумма была определена с учетом рыночной цены обыкновенных акций компании B до момента приобретения.

Рассчитаем гудвил и неконтролирующую долю участия, используя оба метода, упомянутых в этапе 3. Результаты приведены в таблице ниже

Обратите внимание на отличия:

Метод оценки неконтролирующей доли участия.

Справедливая стоимость

Пропорциональная доля в чистых активах компании B

Переданное вознаграждение

100 000

100 000

(+) NCI

25 000

22 000

рассчитывается как:

FV, по рыночной цене акций компании B

20% от чистых активов компании B в размере 110 000 д.е.

(-) чистые активы компании B

-110 000

-110 000

Гудвил

15 000

12 000

Порядок составления отчетности МСФО на примере оценки основных средств (IAS 16)

Оценка активов и обязательств.
Формирование финансовой отчетности.
составление списка основных средств;
группировка основных средств по однородным объектам (классификация объектов основных средств);
получение качественной и количественной информации об объектах основных средств, а также производственных показателей вовлечения их в процесс производства;
мониторинг рынка с целью получения информации о рыночной стоимости объектов, подвергающихся оценке;
расчеты стоимости объектов, в том числе проведения тестирования их на прибыльность;
подготовка Заключения (или Отчета) об оценке и передача его заказчику.

Наша компания предлагает вам быстро и качественно провести все работы по оценке активов компании, согласно высоким требованиям стандартов МСФО. Мы проводим оценку всех видов активов в Москве и Московской области. При необходимости, по вашему запросу оценщик выедет в любой регион России. Если Вы не нашли ответа на свой вопрос на этой странице или желаете получить более подробную бесплатную консультацию обратитесь к нам по тел 8 (495) 766-06-78, эл почте  ocenka@ceae.ru.

Нужно ли применять модель ECL к вашему межфирменному кредиту?

Как упоминалось выше, модель ECL применима ко всем финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости или по FVOCI (только долг).

Таким образом, возникает два вопроса:

1. Является ли ваш межфирменный кредит финансовым активом?

Компании в рамках одной группы могут осуществлять взаимное финансирование различными способами.

Иногда они заключают формальный договор на предоставление займа.

Иногда формальный договор отсутствует и финансирование, предоставляемое материнской компанией дочерней компании, может фактически представлять собой дополнительный вклад в капитал.

Здесь достаточно подробно рассмотрены различные формы внутригруппового финансирования и вопросы классификации межфирменных кредитов: Как учитывать межфирменные кредиты по МСФО?

Таким образом, ваша первая задача состоит в классификации межфирменного кредита, — является ли он финансовым активом в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или он является своего рода взносом в собственный капитал и учитывается в соответствии с другим стандартом (т.е. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»).

Если ваш кредит не является финансовым активом в соответствии с IFRS 9, тогда забудьте об обесценении и модели ECL.

Если ваш кредит является финансовым активом в соответствии с IFRS 9, то переходите ко второму вопросу:

2. Учитывается ли ваш кредит по амортизированной стоимости или FVOCI?

В соответствии с МСФО (IFRS) 9, вам необходимо классифицировать долговой инструмент как оцениваемый либо по амортизированной стоимости, либо по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL, англ. ‘fair value through profit or loss’), либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

Только в том случае, если вы классифицировали кредит как оцениваемый по амортизированной стоимости или FVOCI, вам необходимо рассчитать и признать ECL.

Если ваш кредит оценивается по FVPL, вам не нужно рассчитывать ECL.

Хотя большинство кредитов классифицируются как удерживаемые по амортизированной стоимости, ваш выбор не должен падать на эту категорию автоматически.

Причина заключается в том, что кредит должен соответствовать двум критериям, чтобы попасть в категорию удерживаемых по амортизированной стоимости активов:

  1. Бизнес-модель. Кредит удерживается с целью получения предусмотренных договором денежных потоков (т.е. не для продажи. см. подробнее про бизнес-модели); а также
  2. Предусмотренные договором денежные потоки. Денежные потоки по кредиту представляют собой исключительно выплаты в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга (SPPI, англ. ‘solely payments of principal and interest’, см. подробнее про SPPI), и ничего больше.

В следующей таблице обобщены правила классификации:

Классификация финансовых активов по IFRS 9

Предусмотренные договором денежные потоки

Только SPPI

Не только SPPI

Бизнес-модель

Получение денежных потоков

Амортизированная стоимость

FVPL

Получение денежных потоков и продажа

FVOCI

FVPL

Торговля финансовыми активами (покупка и продажа)

FVPL

FVPL

Хотя первый критерий соответствует большинству межфирменных кредитов, возможны некоторые особенности внутригруппового финансирования, препятствующие классификации кредита как оцениваемого по амортизированной стоимости.

Например, представьте себе, что материнская компания предоставляет кредит своей дочерней компании на финансирование строительства жилого дома.

Кредит погашается в течение 5 лет. Процентная ставка: LIBOR + 0,2%. Также договор предусматривает выплату 2% от выручки, полученной от клиентов, которые покупают квартиры в этом доме.

В этом случае кредит не может быть классифицирован как удерживаемый по амортизированной стоимости, поскольку «2% от выручки» — это денежный поток, который не является SPPI (т.е. не является ни погашением основного долга, ни выплатой процентов).

В результате, этот межфирменный кредит должен быть классифицирован, скорее всего, как оцениваемый по FVPL, и модель обесценения ECL к нему не применяется.

Таким образом, если вы заметили в договоре «подозрительные» условия, такие как опционы на предоплату, кредиты без права регресса, возмещение, основанное на результатах деятельности, и аналогичные условия, то сделайте соответствующие выводы.

Итоги

Предписания МСФО (IFRS) 13 (), как мы могли убедиться, носят чрезвычайно абстрактный характер и при этом довольно сложны как для понимания, так и для применения на практике. Чего стоит хотя бы следующая подсказка бухгалтеру, применяющему «рыночный подход», которая дается в Руководстве по применению (Приложение В к Стандарту): «в методах оценки, совместимых с рыночным подходом, часто используются рыночные множители, возникающие из комплекта сопоставимых показателей. Множители могут находиться в одних диапазонах с другим множителем по каждому сопоставимому показателю. Для выбора надлежащего множителя из диапазона требуется использовать суждение с учетом качественных и количественных факторов, специфических для оценки» (п. В6).

Однако почему же тогда учет справедливой стоимости является базовым принципом составления отчетности по МСФО, фактически основой современной учетной информации, и рассматривается как новая ступень в развитии методологии бухгалтерского учета? На этот счет существуют как оптимистичные, так и пессимистичные суждения. О них наша следующая статья.

Литература:

1. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (ред. от 18.07.2012), введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России
. 2. Новые МСФО по консолидации и оценке справедливой стоимости / Пер. с англ. — М.: Альпина Паблишер, 2013.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий