Минфин вносит изменения в сгс «концептуальные основы»

Цель

Основные цели Концептуальных основ:

  • содействовать Совету по МСФО при разработке новых МСФО;
  • в дальнейшей гармонизации регулирования финансовых стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчётности, путём обеспечения базы для сокращения альтернативных подходов в бухгалтерском учёте, которые разрешены МСФО;
  • содействовать национальным органам в разработке национальных стандартов;
  • содействовать лицам, занимающимся подготовкой финансовой отчётности, в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые ещё не отражены в МСФО;
  • содействовать аудиторам при формировании заключения относительно соответствия финансовой отчётности МСФО;
  • содействовать пользователям финансовой отчётности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчётности, которая подготовлена в соответствии с МСФО;
  • обеспечивать тех, кто интересуется работой Совета МСФО, информацией о методах создания МСФО.

Основные пользователи финансовой отчётности — существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и другие кредиторы, которые не могут требовать от отчитывающейся компании предоставления непосредственно им финансовой информации. И не являются основными пользователями финансовой отчётности — менеджмент компании, государственные органы и общественность.

Цель финансовой отчётности: предоставление финансовой информации об отчитывающей компании для принятия решений о предоставлении компании ресурсов (о финансовом положении — об экономических ресурсах и требованиях к отчитывающейся компании, о результатах деятельности — влиянии операций и прочих событий на изменение экономических ресурсов и требований к компании). Решения включают покупку, продажу и удержание долевых и долговых инструментов компании, предоставление или погашение займов и других форм кредитования.

Справочная информация

ДокументыЗаконыИзвещенияУтверждения документовДоговораЗапросы предложенийТехнические заданияПланы развитияДокументоведениеАналитикаМероприятияКонкурсыИтогиАдминистрации городовПриказыКонтрактыВыполнение работПротоколы рассмотрения заявокАукционыПроектыПротоколыБюджетные организацииМуниципалитетыРайоныОбразованияПрограммыОтчетыпо упоминаниямДокументная базаЦенные бумагиПоложенияФинансовые документыПостановленияРубрикатор по темамФинансыгорода Российской Федерациирегионыпо точным датамРегламентыТерминыНаучная терминологияФинансоваяЭкономическаяВремяДаты2015 год2016 годДокументы в финансовой сферев инвестиционной

Пример 1. Концепция строительного проекта

Разработка концепции строительного проекта обязательно включает:

  • анализ земельного участка;
  • ограничения по застройке;
  • текущее состояние территории;
  • оценку потенциала ее развития;
  • анализ рынка недвижимости (его емкости, сегментирования);
  • определение потенциальных конкурентов;
  • оценку динамики, объемов спроса;
  • выявление потенциальных покупателей.

Спецификой строительного проекта можно считать вариативность использования имеющегося земельного участка. Девелоперская оценка здесь выходит на первый план при формировании концепции. Для осуществления правильного выбора применяют SWAT-анализ, многофакторное моделирование и другие инструменты.

После решения этих первоочередных задач составляется устав проекта, который, помимо указанных выше разделов, обязательно содержит:

  • концепцию застройки (основные характеристики площадки, транспортная инфраструктура, генеральный план, рекомендации по архитектурно-планировочным решениям и строительным материалам и основы благоустройства территории);
  • маркетинговую концепцию (стратегия ценообразования, примерный график продаж/сдачи в аренду, стратегия продвижения);
  • финансовую схему (потребности в инвестициях, прогноз прибыли, примерный график движения денежных средств).

Общее определение проекта

Проект
— это ограниченное по
времени,
целенаправленное
изменение
отдельной системы с установленными
требованиями к качеству
результатов, возможными рамками расхода
средств,
и ресурсов
и спецификой организацией.

Концептуальные основы как “душа и сердце” МСФО

Концептуальные основы не содержат в себе точные образцы отчетности по МСФО, однако они имеют более глубокое значение. Внимательно изучив этот документ, вы поймете по какой логике работают международные стандарты и как их следует применять в повседневной практике. Кроме того, Концептуальные основы служат опорой в тех случаях, когда МСФО не дает четких указаний по конкретным действиям и операциям. Ознакомиться с полным перечнем официальных форм финансовой отчетности по МСФО вы можете в отдельной статье.

Если вы пока только начинаете изучать Международные стандарты финансовой отчетности, предлагаем вам пройти дистанционный курс МСФО для начинающих. Первый модуль онлайн-курса вы можете пройти абсолютно бесплатно!

Курс МСФО для начинающих

Характеристики отчётности

Принцип непрерывности деятельности

Финансовая отчётность составляется на основе допущения о непрерывной деятельности, что компания не намерена прекращать свою деятельность, у неё нет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности в обозримом будущем. Также у компании должны быть экономические возможности продолжить свою деятельность.

Качественные характеристики

Качественные характеристики финансовой информации делают её полезной для пользователей:

  • уместность — характеристика информации, показывающая её прогностическую ценность и/или подтверждающие данные, где материальность — компонент уместности, которая определяет уровень информации, когда её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчётности.
  • достоверное представление — это экономическое явление, обладающее тремя характеристиками: полнотой отражения, нейтральностью отражения и отсутствием ошибок, преобладание сущности над формой.

Преобладание сущности над формой — характеристика финансовой информации, показывающая, что та отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Сущность операции может отличаться от её юридической формы. Это может определяться по некоторым признакам, таким как неоставление права собственности на актив у стороны, которая будет контролировать актив, связь операций с другими смежными операциями, использование опционов в контрактах, продажа активов по стоимости, отличной от справедливой, признание товаров, предназначенных для консигнации, на балансе той стороны, которая несёт риски, связанные с неходовыми товарами, соглашения о продаже с обратной покупкой или факторинг дебиторской задолженности.

Расширенные качественные характеристики

Вспомогательные качественные характеристики финансовой отчётности:

  • сопоставимость — возможность определять и понимать сходства и различия информации с аналогичной информацией других компаний, с аналогичной информацией той же компании за различные периоды и на различные даты;
  • проверяемость — возможность различными информированными и независимыми наблюдателями достигнуть соглашения о том, что рассматриваемое представление информации является достоверным;
  • своевременность — доступность информации для принятия решений в срок, чтобы оказать влияние на принятие решений;
  • понятность — отчётливость и конкретность в классификации, описании и представлении информации.

Основное ограничение — затраты при составлении финансовой отчётности должны быть оправданы получаемыми от информации выгодами.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности — это финансовые результаты операций и других событий, объединённые в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками:

  • активы — это ресурсы, контролируемые компанией, то есть существует ограничение доступа третьих лиц к экономическим выгодам, получаемым от актива, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
  • обязательство — это текущая задолженность компании, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащая экономическую выгоду (выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой одного обязательства другим и другие).
  • капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств.
  • доход — приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала
  • расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Как возникает проект?

Можно ли в современном управлении компании рассматривать создание проекта в отрыве от потенциальных альтернатив, лучшие из которых собираются в проектный портфель? Вероятно, можно, и так происходило достаточно долгое время, пока менеджмент не вышел на определенный уровень понимания этих вопросов. В настоящее время уже достаточно трудно представить ситуацию, когда проектная задача принимается и воплощается обособленно, в отрыве от стратегии развития, программных решений и тщательной процедуры отбора.

Если мы посмотрим на жизненный цикл инвестиционного проекта (ЖЦП), то вспомним, что алгоритм реализации этой специфической задачи включает несколько фаз и ключевых судьбоносных моментов (вех). Нулевой точкой отсчета является старт (запуск) проекта, а конечным моментом выступает его закрытие. Но как это ни парадоксально может быть воспринято, запуск не является одномоментным событием. Внутри его и в течение первой концептуальной фазы возникают несколько континуумов, в моменты которых события могут развиваться по противоположным сценариям. И проект может не состояться еще до начала реализации. Это время событий:

  • рождения замысла проекта в сознании его инициатора;
  • рассмотрения проектной концепции;
  • оценки ТЭО и бизнес-плана (в случае, если эти документы предписаны соответствующими регламентами менеджмента компании).

Концепция проекта, одобренная проектным комитетом или первым лицом компании, как раз знаменует начало запуска его в работу. Однако не возникает вывода, что проект окончательно отобран в портфель и должен быть обязательно реализован в тактической перспективе. Возвращаясь к фазам ЖЦП, отметим, что обычно выделяются четыре его этапа: концепция, разработка, реализация и завершение. И если переводить проектную задачу в плоскость процессуального подхода, то в общем смысле можно заключить, что концептуальная фаза и этап разработки по совокупности действий соответствуют процессам инициации и планирования. Однако процессы планирования не заканчиваются с наступлением фазы реализации и продолжаются плоть до завершения.

В этой связи, под концепцией мы понимаем этап концептуального созревания проекта. Такое видение имеет существенное значение для организации проектной деятельности. В философском смысле концепция – это основная мысль, образ понятия и понимания предмета, общий его замысел и т.д. С данной позиции под концепцией часто понимают буквально визуальные образы, модели проектной реализации в строительстве, дизайне и других видах проектной практики. И концепция – это документ, с которым инициатор выходит на презентацию своего замысла к руководству.

Представленный выше алгоритм включает пункт 2, которым обозначен документ (концепция), занимающий центральное, но часто не судьбоносное место. Иногда невозможность найти инвестора или займодателя на приемлемых для проектоустроителя условиях способна заморозить идею. Даже если проект носит локальный характер и не требует глубокой предварительной проработки, ресурсный вопрос и оценка эффективности имеют ключевое значение.

IASB (СМСФО) — Совет по международным стандартам финансовой отчетности.

IASB (International Accounting Standards Board) является независимым органом стандартизации Фонда МСФО (IFRS Foundation), — независимой, некоммерческой, частной организацией.

Попечители Фонда МСФО (англ. ‘Trustees’) — представители разных географических регионов и профессий.

Попечители назначают членов СМСФО и подотчетны наблюдательному совету, состоящему из государственных органов, в число которые входят представители Европейской комиссии, IOSCO, Агентства финансовых услуг Японии (FSA), и американской SEC, с Председателем Базельского комитета по банковскому надзору (BCBS) в качестве наблюдателя.

Попечители Фонда МСФО принимают на себя обязательство действовать в интересах общества.

Основными задачами Фонда МСФО являются:

  • разработка единого набора высококачественных финансовых стандартов, а также содействие их использованию и внедрению;
  • работа над тем, чтобы стандарты обеспечивали прозрачную, сопоставимую и полезную для принятия решений информацию, с учетом различных типов и размеров отчитывающихся организаций, действующих в различных экономических условиях;
  • а также содействие сближению национальных стандартов бухгалтерского учета и МСФО.

Попечители несут ответственность за обеспечение того, чтобы Совет по МСФО (IASB) был независимым и воспринимался как независимый.

Члены IASB назначаются Попечителями на основе профессиональной компетентности и практического опыта. Также члены IASB должны представлять разнообразные географические регионы и профессии.

Члены IASB обдумывают, разрабатывают и выпускают международные стандарты финансовой отчетности.

Поддержку во внедрении и применении этих стандартов оказывают консультативные органы, члены которых представляют широкий круг организаций и отдельных лиц, вовлеченных и заинтересованных в международной финансовой отчетности.

Хотя название IASB включает фразу «Accounting Standards» (т.е. Стандарты бухгалтерского учета) и ранние стандарты выходили под названием International Accounting Standards (IAS, т.е. Международный стандарт бухгалтерского учета или МСБУ), теперь для новых стандартов используется термин «International Financial Reporting Standards» или IFRS (т.е., Международные стандарты финансовой отчетности или МСФО).

В российских версиях стандартов термин «МСФО» используется как общее название для IFRS и IAS.

Использование фразы «финансовая отчетность» (англ

‘financial reporting’) означает важность раскрытия информации за рамками основных финансовых отчетов, например, отчеты руководства о деятельности компании, рисках и будущих планах

IASB имеет базовый процесс, который используется при обсуждении, разработке и выпуске международных стандартов финансовой отчетности.

Упрощенный вариант типичного процесса IASB состоит в следующем:

  1. Проблема определяется как приоритетная для рассмотрения и включается в повестку дня IASB.
  2. После рассмотрения проблемы, которое может включать консультации с другими организациями, включая национальные органы стандартизации и регулирования, IASB может опубликовать проект стандарта (англ. ‘exposure draft’) для общественного обсуждения.
  3. После рассмотрения предложений всех участвующих сторон, IASB может выпустить новый или пересмотренный стандарт финансовой отчетности.

Стандарты МСФО являются авторитетными потому, что они признаются и принимаются национальными регулирующими органами.

Признание элементов финансовой отчётности

Признание — процесс включения в отчёт о финансовом положении или отчёт о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов, и отвечает критериям признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы, во включении этой суммы в отчёт о финансовом положении или в отчёт о совокупном доходе.

Критерии признания

Критерии признания — условия, при которых элемент финансовой отчётности признаётся и может быть включен в финансовую отчётность:

  • объект подходит под определение элемента финансовой отчётности;
  • если существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
  • объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надёжно измерена.

Методы оценки

Концептуальные основы указывают на возможность использования четырёх «методов оценки»:

  • по  — сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство;
  • по — сумма, которую нужно уплатить для приобретения такого же или аналогичного актива;
  • по стоимости реализации (погашения) — сумма, которая можно получить от реализации такого же или аналогичного актива в настоящий момент;
  • по приведенной стоимости — сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент дисконтирования.

Глава 6 — Оценка.

В этой главе описываются различные методы оценки, информация, которую они предоставляют, и факторы, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки. Концептуальные основы 2010 года не содержали подробных руководств по оценке.

Учет разных факторов может привести к разным методам оценки для разных активов, обязательств, доходов и расходов.

При разработке пересмотренных Концептуальных основ МСФО IASB рассмотрел вопрос о том, следует ли устанавливать единый метод оценки. Тем не менее, он пришел к выводу, что различные методы оценки могут предоставлять полезную информацию пользователям при разных обстоятельствах.

Поэтому были определены две категории методов оценки:

  • Оценка на основе исторической (первоначальной) стоимости .
  • Оценка на основе текущей (переоцененной) стоимости .

Показатели исторической стоимости (англ. ‘historical cost’) предоставляют информацию об объектах учета, которая формируется на основе исторической (первоначальной) суммы операции или события.

Таким образом, для актива это будет стоимость расходов, понесенных при приобретении/создании актива.

Для обязательства это будет сумма возмещения, полученного при принятии на себя обязательства.

Первоначальная стоимость, как актива, так и обязательства будет со временем обновляться, чтобы отражать, например, потребление актива или исполнение обязательства, или влияние любых событий, которые вызывают обесценение актива или появление обременительного обязательства.

Показатели текущей стоимости (англ. ‘current value’) предоставляют денежную информацию об объектах учета, обновленную для отражения текущих условий на дату оценки. Методы оценки этой категории могут включать справедливую стоимость (англ. ‘fair value’), ценность использования (англ. ‘value in use’), стоимость исполнения и текущую стоимость.
Описание справедливой стоимости в пересмотренных Концептуальных основах соответствует МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», а описания ценности использовании и стоимости исполнения основаны на МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Выбор метода оценки. В соответствии с предыдущими главами, факторы, которые необходимо учитывать при выборе метода оценки, соответствуют качественным характеристикам полезной информации — уместности и правдивости представления:

  • Уместность информации (англ. ‘relevance of information’), предоставляемой на основе оценки, зависит от характеристик актива или обязательства и их вклада в будущие денежные потоки.
  • Правдивое представление информации (англ. ‘faithful representation’), предоставленной с использованием метода оценки, зависит от непоследовательности и неопределенности оценки.

При выборе метода оценки компании также необходимо учитывать характер информации — будет ли она представлена ​​в отчете о финансовом положении и/или отчете(ах) о финансовых результатах.

Издержки также будут ограничивать выбор метода оценки. IASB признает, что рассмотрение всех этих факторов может привести к выбору разных методов оценки для разных активов, обязательств, доходов и расходов.

Основные понятия

Как было сказано выше, основным для бухгалтерского учета является сбор и обработка финансовой, хозяйственной и статистической информации для подготовки отчетных данных. Какая информация составляет основу бухгалтерского учета? Его объектами являются:

  • факты хозяйственной жизни;
  • активы и обязательства;
  • источники финансирования деятельности организации;
  • доходы и расходы.

Все объекты подлежат отражению в бухучете в стоимостной (денежной) оценке. Отражению в учетной системе подлежат только те события, которые произошли, оформлены документально и оценены.

В чем разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, текущим и отложенным налогом?

Практически в каждой стране правила бухгалтерского учета отличаются от налогового учета из-за местного налогового законодательства и регулирования. Иногда эти различия действительно значительны, и бухгалтеры должны внести множество корректив в свою бухгалтерскую прибыль, чтобы получить базу для расчета налога на прибыль.

Чтобы полностью понять смысл и правила IAS 12, вам необходимо понять значение и различия между:

  • бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью, и
  • текущим налогом на прибыль и отложенным налогом на прибыль.

Что такое бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль?

Бухгалтерская прибыль (‘accounting profit’) — это прибыль или убыток за период до вычета расходов по налогу на прибыль

Обратите внимание, что МСФО (IAS) 12 определяет бухгалтерскую прибыль как показатель до налогообложения (а не после уплаты налогов), чтобы соответствовать определению налогооблагаемой прибыли

Налогооблагаемая прибыль/ налоговый убыток (‘taxable profit/loss’) представляет собой прибыль или убыток за период, определяемый в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами.

Из определений вы можете ясно видеть, что эти 2 цифры могут значительно различаться, потому что правила бухгалтерского учета и налогообложения не совпадают. Для преодоления этих различий вы должны внести в свою бухгалтерскую прибыль следующие корректировки:

  • Добавить расходы, признанные, но не подлежащие вычету для целей налогообложения;
  • Добавить доходы, не признанные, но подлежащие включению в прибыль для целей налогообложения;
  • Вычесть расходы, не признанные, но подлежащие вычету для целей налогообложения;
  • Вычесть доходы, признанные, но не подлежащие включению в прибыль для целей налогообложения.

Что такое текущий налог и отложенный налог?

Текущий налог на прибыль (‘current tax’) — это сумма налога на прибыль, которую вы должны заплатить (возместить) в налоговый орган, рассчитанная в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за текущий период.

Отложенный налог на прибыль представляет собой бухгалтерский показатель, используемый для сопоставления налогового эффекта от операций с их влиянием на бухгалтерский учет, что дает менее искаженный финансовый результат.

Различия между текущим и
отложенным налогом на прибыль.
Текущий
налог на прибыль
Отложенный
налог на прибыль
Сущность: подлежит уплате в налоговый орган бухгалтерский показатель
База: налогооблагаемая прибыль/убыток временные разницы
Период: текущий период будущие периоды

Оценка текущих налоговых обязательств (активов) является очень простой. Нам необходимо взять налоговую ставку, действующую на конец отчетного периода, и применить ее к налогооблагаемой прибыли (убытку).

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль ( налоговый убыток) * Налоговая ставка

Расходы по текущему налогу на прибыль в большинстве случаев отражаются непосредственно в составе прибыли или убытка. Однако если текущий налог возникает из операции или события, признанного не в составе прибыли или убытка, либо прочего совокупного дохода, либо собственного капитала, то текущий налог на прибыль признается таким же образом.

Отложенный налог на прибыль (‘deferred income tax’) — это налог на прибыль, подлежащий уплате (возмещению) в будущих периодах в связи с временными разницами, неиспользованными налоговыми убытками и неиспользованными налоговыми льготами.

Отложенные налоговые обязательства, возникающие в результате налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых активов, являются результатом временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот.

Мы можем рассчитать отложенный налог как временную разницу, умноженную на применяемую ставку налога.

Временная разница =
Балансовая стоимость — Налоговая стоимость

Отложенный налог на прибыль =
Временная разница * Налоговая ставка

Прежде чем углубиться в концепцию временных разниц, вам нужно сначала понять налоговую стоимость.

Типы

Были определены несколько типов концептуальных рамок, которые соответствуют исследовательской цели следующим образом:

  • Рабочая гипотеза — разведка или поисковое исследование
  • Основные вопросы — разведка или поисковое исследование
  • Описательные категории — описание или описательное исследование
  • Практический идеальный тип — анализ (замер)
  • Модели исследования операций — принятие решений
  • Формальная гипотеза — объяснение и предсказание

Обратите внимание, что Шилдс и Рангараджан (2013) не утверждают, что приведенное выше является единственной парой для фреймворка. Они также не утверждают, что система применима к индуктивным формам эмпирических исследований

Скорее, предлагаемые ими сочетания концептуальных рамок и целей исследования полезны и предоставляют новым ученым отправную точку для разработки собственного исследовательского плана .

Структуры также использовались для объяснения теории конфликтов и баланса, необходимого для достижения того, что составляет разрешение. В рамках этих конфликтных структур видимые и невидимые переменные функционируют в соответствии с концепциями релевантности. Формируются границы, и внутри этих границ напряжение в отношении законов и хаоса (или свободы) смягчается. Эти каркасы часто функционируют как клетки, с подструктурами, стазисом, эволюцией и революцией. Аномалии могут существовать без адекватных «линз» или «фильтров», чтобы их увидеть, и могут стать видимыми только тогда, когда существуют инструменты для их определения.

Ограничения при подготовке финансовых отчетов.

Несмотря на то, что в идеале финансовая отчетность должна обладать всеми качественными характеристиками и, таким образом, достичь максимальной полезности, иногда приходится делать выбор между характеристиками, повышающими полезность.

В применении повышающих полезность характеристик нет какой-либо очередности или приоритета, и каждая из этих характеристик может иметь приоритет над другими.

Цель заключается в должном балансе между повышающими полезность характеристиками.

Неизбежным ограничением полезной финансовой отчетности являются затраты на подготовку и использование этой информации. В оптимальном случае, выгоды, полученные от представления информации, должны превышать затраты на ее предоставление и использование.

Опять же, целью является баланс между затратами и выгодами.

Ограничение финансовой отчетности означает, что некоторая информация не включается в отчетность.

При необходимости, при подготовке финансовых отчетов опускается информация, которая не поддается количественной оценке. Например, творчество, инновации и компетентность работников компании, не учитываются в финансовой отчетности напрямую.

Точно так же, лояльность клиентов, положительная корпоративная культура, экологическая ответственность, и многие другие аспекты деятельности компании не могут быть отражены в финансовой отчетности напрямую.

Конечно, косвенно эти аспекты приводят к высоким финансовым результатам, и финансовые отчеты компании в итоге будут отражать результаты.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий