Отчет о движении денежных средств с учетом пбу 23/2011

Содержание

Прочие раскрытия.

За исключением двух больших групп раскрытия информации (значимость и характер риска), требуется также раскрытие дополнительной информации:

  • Информация о передаче финансовых активов и
  • Информация, необходимая при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9.

Как представить раскрытие информации?

Как видно из приведенных выше положений, МСФО (IFRS) 7 требует представления значительного объема информации.

Если вы хотите, чтобы раскрытия были полезными для пользователей отчетности, учитывайте следующее:

1. Множество раскрытий требуется в соответствии с классами финансовых инструментов (например, раскрытие кредитного риска или раскрытие информации о риске ликвидности).

Классы не совпадают с категориями финансовых инструментов, и здесь вы должны сгруппировать свои финансовые инструменты в классы согласно вашему мнению о том, что лучше всего подходит пользователям отчетности. Также не следует использовать одни и те же классы для разных рисков.

2. Вы можете объединять раскрытия информации. Таким образом, одно раскрытие может удовлетворить нескольким требованиями.

3. Найдите правильный баланс между уровнем детализации и существенностью.

Удостоверьтесь, что вы включили всю существенную информацию, но опустили чрезмерную информацию о деталях, которые не так существенны. В противном случае пользователи будут сбиты с толку, и раскрытие информации будет бесполезным.

Отчет о прибылях и убытках за 2009 год

                 Наименования статей                
   Сумма, млн руб.  
Выручка от реализации                               
         590        
Себестоимость реализованных товаров                 
        (300)       
Заработная плата и другие операционные расходы      
        (216)       
Расходы на проценты                                 
          (7)       
Расходы на налоги                                   
         (15)       
Расходы на амортизацию                              
         (24)       
Убыток от продажи основных средств                  
          (6)       
Прибыль от выкупа акций                             
          16        
Чистая прибыль                                      
          38        

По данной отчетности мы имеем следующие сведения:

  • дебиторская задолженность образовалась в связи с продажей МПЗ, а кредиторская — в связи с покупкой МПЗ. При этом в 2009 г. куплено объектов основных средств на сумму 70 млн руб., причем 10 млн руб. было выплачено наличными, на остальную сумму выпущены облигации;
  • проданы основные средства за 12 млн руб., убыток от реализации — 6 млн руб.;
  • получены денежные средства от выпуска облигаций в размере 15 млн руб.;
  • при погашении облигаций балансовой стоимостью 34 млн руб. получен доход в 16 млн руб. из-за выплаты за них лишь 18 млн руб.;
  • выплата дивидендов составила 14 млн руб. Дивиденды относятся к финансовой деятельности.

Определения

Денежные средства  — наличные средства, банковские счета и депозиты, которые могут быть получены компанией по требованию.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств, риск изменения стоимости невысок и имеет первоначальный срок погашения не более трех месяцев (это депозиты до востребования, краткосрочные депозиты, векселя по предъявлению, краткосрочные векселя (не дольше трех месяцев), привилегированные акции с фиксированной датой выплаты, краткосрочные облигации, а также банковские овердрафты).

Потоки (движение) денежных средств — притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность  — основная деятельность, генерирующая выручку, и прочая деятельность, не являющаяся финансовой и инвестиционной, для генерирования достаточного количества денежных средств без привлечения дополнительного финансирования, где притоки — это поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, платежей от аренды, гонорары, комиссионные, страховые премии и возврат налоговых платежей, а оттоки — это выплаты поставщикам товаров, работ и услуг, работникам, страховые сборы и налоговые платежи.

Инвестиционная деятельность  — приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов и других инвестиций (долговых и долевых финансовых инструментов), не относящихся к денежным эквивалентам и удерживаемых для продажи для создания будущего дохода и генерирования будущих потоков денежных средств, где потоки — это притоки поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, акций, долей и долговых инструментов, по займам выданным, в погашение выданных ранее авансов, кроме выплат по операционной деятельности, а оттоки — это выплаты на приобретение внеоборотных активов, капитализированные затраты на разработку, затраты на производство основных средств собственными силами, на приобретение акций, долей и долговых инструментов, по авансам, предоставленным третьим сторонам, кроме выплат по операционной деятельности.

Финансовая деятельность — деятельность, при которой изменяется структура (размер) собственного капитала, её кредитов и займов, включая получение и возврат ресурсов собственникам и кредиторам для прогнозирования платежей по требованиям сторон предоставивших компании капитал, где притоки — это поступления от эмиссии акций, по выпущенным облигациям, векселям и прочим долговым ценным бумагам, по кредитам и займам полученным, а оттоки — это выплаты собственникам при выкупе или погашении акций, при выкупе или погашении облигаций, векселей и прочих долговых ценных бумаг, по кредитам и займам полученным, платежи по финансовой аренде.

Анализ CFA — Компоненты и формат отчета о финансовом положении (баланса)

History of IAS 7

June 1976 Exposure Draft E7 Statement of Source and Application of Funds
October 1977 IAS 7 Statement of Changes in Financial Position
July 1991 Exposure Draft E36 Cash Flow Statements
December 1992 IAS 7 (1992) Cash Flow Statements
1 January 1994 Effective date of IAS 7 (1992)
6 September 2007 Retitled from Cash Flow Statements to Statement of Cash Flows as a consequential amendment resulting from revisions to IAS 1
16 April 2009 IAS 7 amended by Annual Improvements to IFRSs 2009 with respect to expenditures that do not result in a recognised asset.
1 July 2009 Effective date for amendments from IAS 27(2008) relating to changes in ownership of a subsidiary
1 January 2010 Effective date of the April 2009 revisions to IAS 7
29 January 2016 Amended by Disclosure Initiative (Amendments to IAS 7)
1 January 2017 Effective date of the January 2016 revisions to IAS 7

III. Отражение денежных потоков

14. Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

15. Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации, если иное не установлено настоящим Положением.

16. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

17. Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

18. Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации – рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В случае если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

19. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 17 января 2007 г., регистрационный номер 8788), с изменениями, внесенными Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2007 г. N 147н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 января 2008 г., регистрационный номер 11007), от 25 октября 2010 г. N 132н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный номер 19048).

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

20. Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Представление отчета о движении денежных средств

Поток денежных средств между статьями не учитываются в отчёт о движении денежных средств, так как это управление денежными средствами компании, а не операционная или инвестиционная или финансовая деятельность, а притоки и оттоки от денежных операций представляются раздельно кроме случаев, когда поступления и выплаты отражают сделку или имеют высокую оборачиваемость с крупными суммами и короткими сроками погашения.

Отчет о движении денежных средств представляет движение денежных средств в разрезе: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой или косвенный метод.

Прямой метод

Прямой метод раскрывает информацию об основных видах валовых денежных потоках, которая может быть получена из учётных записей компании или путём корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей: изменения в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженности, в не денежных статьях, в прочих статьях

Отчет о движении денежных средств через прямой метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей Х
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Суммы, составляющие операционный раздел отчета о движении денежных средств, при применении прямого метода являются расчетными (они не отражаются напрямую на бухгалтерских счетах) — формулы для пересчета статей отчета о прибылях и убытках по прямому методу:

Чистые продажи + ДЗ на начало — ДЗ на конец (списанная ДЗ) = Денежные средства, полученные от покупателей
Себестоимость + Запасы на конец (КЗ на начало) — Запасы на начало (КЗ на конец, Амортизация) = Денежные средства, уплаченные поставщикам
Операционные расходы + Предоплаченные расходы на конец (Начисленные затраты на начало) — Предоплаченные на начало (Амортизация, Начисленные затраты на конец, Безнадежные долги) = Денежные средства, уплаченные по операционным расходам.

Косвенный метод

Косвенный метод — метод при котором корректируется чистая прибыль или убыток с учётом операций неденежного характера, отложенных или будущих денежных поступлений и статей доходов, связанных с движением денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств через косвенной метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Прибыль до налогов Х
Корректировки на амортизацию Х
Корректировки на инвестиционный доход (Х)
Корректировки на проценты начисленные Х
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала Х
уменьшение торговой дебиторской задолженности Х
увеличение запасов (Х)
увеличение торговой кредиторской задолженности Х
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Изменения в долях владения в дочерних организациях и других бизнесах

39 Агрегированные денежные потоки, возникающие в результате приобретения или потери контроля над дочерними организациями или другими бизнесами, должны быть представлены отдельно и классифицированы как инвестиционная деятельность.

40 Организация должна раскрыть, в совокупности, следующие сведения в отношении приобретения и потери контроля над дочерними организациями или другими бизнесами в течение периода:

  • (a) суммарное возмещение, выплаченное или полученное;

  • (b) долю возмещения, представленную денежными средствами и их эквивалентами;

  • (c) сумму денежных средств и их эквивалентов дочерних организаций или других бизнесов, над которыми был приобретен или потерян контроль;

  • (d) сумму активов и обязательств, отличных от денежных средств или их эквивалентов, дочерних организаций или других бизнесов, над которыми был приобретен или потерян контроль, суммированные по каждой основной категории.

40A Инвестиционная организация, в значении, определенном в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», не обязана применять пункты 40(с) или 40(d) в отношении тех инвестиций в дочерние организации, которые требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

41 Представление отдельными строками эффектов от приобретения или потери контроля над дочерними организациями или другими бизнесами, а также отдельное раскрытие сумм приобретенных или выбывших активов и обязательств, помогает отделить такие денежные потоки от денежных потоков, возникающих в результате прочей операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки от потери контроля не уменьшают денежные потоки от приобретения контроля.

42 Агрегированная сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при приобретении или потере контроля над дочерней организацией или другими бизнесами, отражается в отчете о движении денежных средств за вычетом денежных средств и их эквивалентов, приобретенных или выбывших в рамках таких операций, событий или изменений обстоятельств.

42A Денежные потоки, возникающие в результате изменений долей владения в дочерней организации, которые не приводят к потере контроля, должны классифицироваться как денежные потоки от финансовой деятельности, кроме случаев, когда инвестиция в данную дочернюю организацию удерживается инвестиционной организацией (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10) и ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

42B Изменения долей владения в дочерней организации, которые не приводят к потере контроля, такие как последующие приобретение или продажа материнской организацией долевых инструментов дочерней организации, учитываются как операции с капиталом (см. МСФО (IFRS) 10), кроме случаев, когда данной дочерней организацией владеет инвестиционная организация и ее требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Следовательно, денежные потоки в результате таких операций классифицируются так же, как и прочие операции с собственниками, описанные в пункте 17.

Методист по математике

договорная

  • Uchi.ru

  • Москва

UCHi.RU одна из крупнейших российских EdTech-компаний с аудиторией более 11,5 млн пользователей — это ученики, их родители и учителя. Мы создаем онлайн-курсы для школьников из стран БРИКС, США, Индонезии и Вьетнама. Помимо этого, на нашей платформе можно …

Классификация потоков денежных средств

Требования к составлению отчета о движении денежных средств содержатся в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements). Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

  • Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, чаще всего указанная в учредительных документах организации и приносящая доход, а также деятельность, которая не может быть классифицирована как финансовая или инвестиционная. К операционной деятельности относятся выручка от продажи товаров, предоставления услуг, работ, оплата товаров, выплата налогов и заработной платы и т.д.
  • Инвестиционная деятельность — это деятельность, связанная с приобретением и ликвидацией различных активов и других инвестиций. К инвестиционной деятельности относятся оплата объектов основных средств, НМА, НИОКР, ценных бумаг (не относящихся к эквивалентам денежных средств), поступление денежных средств при продаже данных активов, авансы и т.д.
  • Финансовая деятельность — это деятельность, изменяющая структуру и размер капитала предприятия или заемных средств. К финансовой деятельности относятся доходы и расходы от выпуска акций, облигаций, векселей, возврат займов и т.д.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Этот процесс может потребовать разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, при погашении кредита и процентов по нему выплата суммы долга может относиться к операционной деятельности, а проценты — к финансовой.

Стоит обратить внимание, что в US GAAP все проценты (полученные и выплаченные) относятся к операционной деятельности, как и дивиденды полученные. Дивиденды выплаченные относятся к финансовой деятельности

Подготовка к составлению отчета о движении денежных средств.

МСФО (IAS) 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Например, выплаченные и полученные дивиденды могут относиться как к операционной, так и к финансовой и инвестиционной деятельности

Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о движении денежных средств для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Поэтому, прежде чем приступать к составлению отчета, необходимо четко определить свою позицию по отражению тех или иных денежных потоков

Региональное регулирование составления отчёта о движении денежных средств

Россия

Отчёт о движении денежных средств — один из основных бухгалтерских отчётов. Отчёт составляется по утверждённой Форме № 4 (код формы по ОКУД 0710004). В отчёте формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчётный и предыдущий год. Отчёт формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности). Форма российского отчёта о движении денежных средств не предусматривает использования косвенного метода. По российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах. Также отличие заключается в том, что определения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в МСФО и российском бухгалтерском учёте не идентичны.

Украина

Отчёт о движении денежных средств — один из основных бухгалтерских отчётов. Отчёт составляется по утверждённой Форме № 3 (код формы по ДКУД 1801004). В отчёте формируются сведения о движении денежных средств организации в национальной валюте Украины и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчётный и предыдущий год. Отчёт формируется прямым методом (поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).

США

Правила US GAAP и МСФО в отношении составления отчёта о движении денежных средств во многом схожи, но имеется ряд различий:

  • Отчёт о движении денежных средств в соответствии с МСФО описывает движение денежных средств и денежных эквивалентов, а в соответствии с GAAP отчёт может описывать движение денежных средств или денежных эквивалентов.
  • В МСФО разрешается относить уплаченные проценты как на операционную, так и на финансовую деятельность, когда GAAP предусматривает отношение процентов исключительно на операционную деятельность.
  • GAAP регламентирует, что если отчёт о движении денежных средств представлен компанией прямым методом, то в дополнениях необходимо также представить отчёт, созданный косвенным методом.
  • В МСФО банковские овердрафты отражаются в составе денежных средств, когда в GAAP они исключены из определения денежных средств.
  • GAAP дополнительно требует раскрытие существенных неденежных операций.

Методика оптимизации программного кода 1С: проведение документов

Описание простого метода анализа производительности программного кода 1С, способов его оптимизации и оценки результатов в виде числовых показателей прироста производительности. Не требует сторонних программных продуктов, используются только типовые возможности платформ 1С.
Методика проверена на линейке платформ начиная с 1С:Предприятие 8.2 (обычные формы, управляемые формы). Позволяет ускорить проведение проблемных документов в 3 и более раз, провести проверку корректности формирования проводок оптимизированным кодом и подтвердить результаты оптимизации реальными замерами производительности в режиме предприятия.
К публикации приложены демонстрационные базы для режимов обычного и управляемого приложения на платформе 1С:Предприятие 8.3 (8.3.9.2033).

1 стартмани

Сфера применения

1 Организация должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.

2 Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в июле 1977 года.

3 Пользователи финансовой отчетности организации заинтересованы в том, как организация генерирует и использует денежные средства и их эквиваленты. Это является актуальным независимо от характера деятельности организации и от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности организации, как, например, в случае финансовых институтов. Организации испытывают потребность в денежных средствах, по сути, по одинаковым причинам, несмотря на различия в их основных приносящих доход видах деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, осуществления выплат по своим обязанностям, а также для выплаты дохода своим инвесторам. Следовательно, настоящий стандарт требует представления отчета о движении денежных средств всеми организациями.

УПП. Реализация товаров в у.е. Формирование рублевых сумм проводок и регистров накопления с учетом ранее поступивших авансов : сразу при проведении документа

Договор с покупателем ведется в условных единицах.
Вид взаиморасчетов : по договору. Ведем взаиморасчеты в разрезе документов расчетов.
Ранее поступил аванс на 2 000 EUR. Курс был 45 руб
Теперь производим отгрузку на 5 000 EUR. Курс изменился и стал : 60 руб.
Проводки по отгрузке формируются с учетом ранее поступившего аванса.
Сумма реализации должна составить : 2 000 х 45 + 3 000 х 60 = 90 000 + 180 000 = 270 000 руб.е
В типовой реализации проведение дает сумму по реализации 270 000 только для регистра накопления «Взаиморасчеты с контрагентами по документам расчетов»
После внесения доработок в обработку проведения (процедура «Движения Регистров») данные по другим регистрам тоже выходят на сумму с учетом поступившего ранее аванса.
Проверено для вариантов настройки программы:
1.Валюта упр.учета — Рубли
2.Валюта упр.учета НЕ Рубли

2 стартмани

Раскрытие информации в финансовой отчетности по МСФО

Денежные средства и эквиваленты денежных средств представляются в Отчете о финансовом положении отдельной строкой.

Компания раскрывает следующую информацию относительно денежных средств и их эквивалентов в примечаниях к Финансовой отчетности:

  • состав денежных средств и их эквивалентов;
  • данные об остатках денежных средств и их эквивалентов, выраженных в иностранной валюте;
  • сумму имеющихся у компании значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, которые ограничены в использовании, с комментариями руководства относительно причин данных ограничений;
  • взаимоувязку денежных средств в Отчете о финансовом положении и Отчете о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств является перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящий и исходящий остатки денежных средств и их эквивалентов на балансе, что позволяет оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры, а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

В Отчете о движении денежных средств представляются потоки денежных средств и эквивалентов денежных средств за отчетный период, сгруппированные в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная приносящая выручку деятельность компании и прочие виды деятельности, не отнесенные к инвестиционной или финансовой деятельности.

При этом поступления – это денежные потоки от продажи товаров или оказания услуг, выплаты – это оплата поставщикам за товары и услуги, выплата зарплаты работникам и т.д. Потоки от операционной деятельности возникают из основной, приносящей доход деятельности компании, такие потоки являются результатом операций и других событий, которые учитываются при определении прибыли или убытка. Такая информация полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности, которая подтверждает достаточность денежных средств, например, для погашения кредитов, поддержания производственных мощностей или выплаты дивидендов.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и реализацию долгосрочных активов и прочих вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Денежные платежи/поступления, связанные с приобретением/продажей:

  • основных средств и нематериальных активов;
  • долевых или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

В состав денежных средств от финансовой деятельности входят денежные поступления от эмиссии:

  • акций или других долевых инструментов;
  • облигаций, займов, векселей и других заимствований;
  • денежные погашения заимствований.

Движение денежных средств по операционной деятельности в основном представляется косвенным методом, т.е. прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период корректируется на величину изменения чистых оборотных активов.

Денежные средства по инвестиционной и финансовой деятельности представляются в финансовой отчетности прямым методом.

Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет оценить:

  • изменения чистых активов компании;
  • изменения финансовой структуры (в том числе ликвидность и платежеспособность компании);
  • способность компании контролировать объемы и время возникновения денежных потоков.

Формы отчетности по МСФО: Что это такое?

Базовая прибыль на акцию (Basic earnings per share)

Базовая прибыль на акцию (англ. «basic earnings per share») показывает долю каждой обыкновенной акции в финансовых результатах компании за определенный период. Порядок расчета базовой прибыли регулируется IAS 33 «Прибыль на акцию». Данный стандарт применяется компаниями, акции которых котируются на биржах, и компаниями, проводящими эмиссию акций для свободного обращения.

Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated financial statements)

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Отдельная финансовая отчетность (Separate financial statements)

Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, в которой инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия отражаются без использования метода долевого участия (в отчете о финансовой положении — по себестоимости, амортизационной или справедливой стоимости; в отчете о совокупном доходе – одной строкой (прибыль или убыток от инвестиции)).

Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows)

Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows)– это документ, в котором отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление отчета о движении денежных средств регулируется одноименным МСФО (IAS) 7.

Отчет о финансовом положении (Statement of financial position)

Отчет о финансовом положении (statement of financial position) – это документ, в котором отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчетные даты.

Отчет об изменениях в капитале (Statement of changes in equity)

Отчет об изменениях в капитале – это документ, в котором отражается величина каждого компонента собственного капитала на отчетные даты и изменение этих компонентов. Составление и представление отчета об изменениях в капитале регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Примечания к отчетности по МСФО

В соответствии с МСФО (IAS) 1 » Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности должен включать в себя баланс, отчет о прибылях и убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания.

Промежуточная финансовая отчетность (Interim financial reporting)

Промежуточная финансовая отчетность представляет собой либо полную финансовую отчетность компании, либо сокращенный вариант финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточный период – период короче полного финансового года (полугодие, квартал). Решение о предоставлении промежуточной финансовой отчетности принимается компаниями самостоятельно. Требования о ее составлении могут исходить от регуляторов бирж ценных бумаг, правительства, акционеров и прочих. Составление промежуточной финансовой отчетности регулируется требованиями IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Денежные потоки в иностранной валюте

25 Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату соответствующего денежного потока.

26 Денежные потоки зарубежной дочерней организации должны быть пересчитаны по обменным курсам между функциональной и иностранной валютами на даты соответствующих денежных потоков.

27 Денежные потоки, выраженные в иностранной валюте, представляются в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, приближенный к фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для отражения операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков зарубежной дочерней организации. Однако МСФО (IAS) 21 не разрешает применение обменного курса по состоянию на конец отчетного периода при пересчете денежных потоков зарубежной дочерней организации.

28 Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменений обменных курсов валют, не являются денежными потоками. Однако влияние изменений обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы сверить денежные средства и их эквиваленты на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, при их наличии, которые возникли бы в случае представления данных денежных потоков по обменным курсам на конец периода.

29

30

Сфера применения стандарта МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Стандарт МСФО (IFRS) 7 предписывает требования к раскрытию информации для всех юридических лиц, имеющих на балансе финансовые инструменты.

Стандарт был впервые опубликован в 2005 году и заменил собой очень старый стандарт МСФО (IAS) 30 «Раскрытие  информации  в  финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Но, хотя МСФО (IAS) 30 применялся только для банков и финансовых учреждений, МСФО (IFRS) 7 применяется ко всем компаниям.

Поэтому, даже если вы работаете в торговой компании, и у вас есть некоторые займы и торговая дебиторская задолженность, вы должны быть знакомы с IFRS 7, чтобы знать, что включать в свои примечания к финансовой отчетности.

Есть несколько типов инструментов, на которые МСФО (IFRS) 7 не распространяется, и вы должны раскрывать информацию о них в соответствии с другими стандартами. Это такие инструменты как:

  • Доли в дочерних компаниях, совместных предприятиях и ассоциированных компаниях ;
  • Договоры страхования ;
  • Планы вознаграждения работников ;
  • Выплаты на основе акций ;
  • Составные инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32 (здесь исключаются собственные долевые инструменты вашей компании, а не долевые инструменты других компаний, которые являются вашими финансовыми активами).

Цель № 3: оценочно-аналитическая

Совместно с другой финансовой отчетностью ОДДС дает заинтересованным лицам информацию, позволяющую:

  • оценить изменения в чистых активах;
  • проследить динамику финансовой структуры (включая ликвидность и платежеспособность);
  • проанализировать способность влиять на объемы и сроки потоков ДС (с целью адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям).

Информация из отчета помогает:

  • произвести оценку возможности компании создавать новые потоки ДС и ДЭ;
  • разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков ДС разных фирм;
  • облегчить сопоставимость операционных отчетов различных компаний посредством устранения последствий применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

Не менее важную аналитическую роль играет информация из «денежного» отчета за предыдущие периоды. С ее помощью возможно:

  • определять приближенные значения сумм, времени и вероятности будущих потоков ДС;
  • проверять точность предыдущих оценок будущих потоков ДС;
  • изучать взаимосвязь между прибыльностью и чистыми потоками ДС, в том числе влияние колебания цен.

Какие раскрытия информации требуются в соответствии с МСФО (IFRS) 7?

МСФО (IFRS) 7 требует определенных раскрытий в двух основных областях:

  • Существенность финансовых инструментов и
  • Характер и степень рисков финансовых инструментов, и способы управления этими рисками.

Существенность финансовых инструментов.

Эти раскрытия необходимы для понимания того, являются ли финансовые инструменты значимыми для финансового положения и эффективности компании.

Они разделены на несколько подгрупп в соответствии с основными финансовыми отчетами. Перечислим некоторые из них:

1. Раскрытие информации отчета о финансовом положении:

  • Балансовая стоимость финансовых инструментов по перечисленным в стандарте категориям.
  • Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVTPL).
  • Инвестиции в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).
  • Реклассификации.
  • Взаимозачеты финансовых активов и финансовых обязательств.
  • Обеспечение обязательств.
  • Счет учета оценочных резервов по кредитным убыткам.
  • Составные финансовые инструменты со встроенными производными инструментами.
  • Дефолт финансовых инструментов и нарушение обязательств.

2. Раскрытие информации отчета о совокупном доходе. Необходимо раскрывать данные о доходах, расходах, прибылях или убытках, в основном по следующим статьям:

  • Чистые прибыли или убытки по каждой категории финансовых инструментов.
  • Общие суммы процентных доходов и расходов.
  • Доходы и расходы в виде процентных комиссий и сборов.
  • Анализ прибыли или убытка от прекращения признания финансовых активов по амортизированной стоимости.

3. Прочие раскрытия.

  • Учетная политика.
  • Раскрытие учета хеджирования (стратегии управления рисками, эффект от учета хеджирования и т.д.)
  • Справедливая стоимость (ее определение; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств; разъяснение ситауций, когда справедливая стоимость не может быть определена).

Вы должны раскрывать большую часть информации, указанной выше, детализировав ее, по крайней мере, по категориям финансовых инструментов.

Шаг 5: Внесите корректировки для неденежных операций из раскрытий и прочей информации.

Шаг 5 в значительной степени аналогичен шагу 4, но теперь вы должны изучить другие источники информации. Некоторые из них перечислены в шаге 1.

Например, вы узнали, что ваша компания заключила новый договор аренды на значительную сумму. Это скорее всего означает корректировку, наверняка скрытую, потому что с одной стороны в увете было отражено увеличение основных средств, которые не были куплены за деньги.

С другой стороны, было отражено увеличение ссудной задолженности или обязательств по аренде, но компания не получила никаких денежных средств. Таким образом, вы должны для этой операции сделать корректировку точно так же, как описано в шаге 4. Помните, что итог корректировки всегда ​​должен быть равен 0.

Продолжайте до тех пор, пока не просмотрите всю информацию, которую вы считаете уместной или необходимой.

Характер и уровень рисков финансовых инструментов.

Эта часть раскрытий весьма трудоемкая, поскольку она требует дополнительного анализа и работы, особенно для раскрытия рыночного риска.

МСФО (IFRS) 7 требует качественного и количественного раскрытия информации по трем основным рискам:

  • Кредитный риск (‘market risk’);
  • Риск ликвидности (‘liquidity risk’);
  • Рыночный риск (‘credit risk’).

Для каждого типа риска вам следует делать:

Качественные раскрытия (‘qualitative disclosures’):

Здесь вы обычно описываете, как компания подвержена рискам, как возникают риски и как компания управляет этими рисками.

Количественные раскрытия (‘qualitative disclosures
quantitative disclosures’):

Вам необходимо предоставить сводку количественных данных (цифр) об уровнях риска.

Здесь очень много деталей, и МСФО (IFRS) 7 требует конкретных количественных раскрытий для каждого типа риска (см. пример ниже).

Вы также должны предоставить информацию о концентрациях рисков.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом

При использовании прямого метода в отчет переносятся суммы поступления и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета компании. Для расчета прямым методом мы можем собрать отчет путем корректировок статей отчета о прибылях и убытках начиная с выручки, затем себестоимости и так далее.

1. Корректировка выручки от реализации на сумму дебиторской задолженности. Выручка корректируется на увеличение дебиторской задолженности (с минусом) или уменьшение дебиторской задолженности (с плюсом). Смотрим таблицу N 2.

В ней представлено увеличение/уменьшение за отчетный период всех статей баланса. В нашем случае мы должны взять строку баланса «Дебиторская задолженность» и посмотреть ее изменение. У нас произошло уменьшение дебиторской задолженности за период. Тогда:

Денежный поток = Выручка — Увеличение ДЗ (+ Уменьшение ДЗ).

ДП = 590 млн руб. — (60 млн руб. — 40 млн руб.) = 570 млн руб.

2. Корректировка себестоимости на кредиторскую задолженность и запасы. Себестоимость корректируется на увеличение запасов (с плюсом), уменьшение запасов (с минусом), увеличение кредиторской задолженности (с минусом) или уменьшение кредиторской задолженности (с плюсом). Порядок корректировок тот же, что и для выручки. Берем себестоимость из отчета о прибылях и убытках и корректируем ее на изменение запасов и кредиторской задолженности.

Денежный поток = Себестоимость + Увеличение запасов — Увеличение КЗ (- Уменьшение запасов + Уменьшение КЗ).

ДП = 300 млн руб. + (84 млн руб. — 70 млн руб.) + (40 млн руб. — 35 млн руб.) = 319 млн руб.

3. Расходы на проценты корректируются на задолженность по процентам. Расходы на проценты из отчета о прибылях и убытках корректируются на изменение задолженности по процентам из баланса.

Денежный поток = Расходы на % — Увеличение задолженности (+ Уменьшение задолженности).

ДП = 7 млн руб. + 1 млн руб. = 8 млн руб.

4. Расходы на налоги корректируются на задолженность по налогам. Расходы на налоги из отчета о прибылях и убытках корректируются на изменение задолженности по налогам из баланса.

Денежный поток = Расходы на налоги — Увеличение задолженности (+ Уменьшение задолженности).

ДП = 15 млн руб. — (22 млн руб. — 12 млн руб.) = 5 млн руб.

  1. Операционные расходы. Операционные расходы (ОР) корректируются на изменение расходов будущих периодов и прочих начисленных расходов (резервов).

Денежный поток = ОР + Увеличение РБП — Увеличение нач. расходов (- Уменьшение РБП + Уменьшение нач. расходов).

ДП = 216 млн руб. + 2 млн руб. = 218 млн руб.

Таким образом, мы выявили все денежные потоки в операционной деятельности и можем составить отчет в части операционной деятельности (таблица N 4). К разделу «Денежные средства от инвестиционной деятельности» у нас относятся операции по покупке и продаже основных средств. Поэтому мы в отчете о движении денежных средств включаем в него все данные, которые имеем по этой операции из условия примера. В данном случае это выручка от продажи ОС 12 млн руб. и покупка основных средств на 10 млн руб. К финансовой деятельности у нас относятся операции:

  • выпуск облигаций — 15 млн руб.;
  • выплата по облигациям — 18 млн руб.;
  • дивиденды выплаченные — 14 млн руб.

Таблица N 4

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Организация обязана раскрывать состав денежных средств и денежных эквивалентов и представлять увязку сумм, отраженных в Отчете, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п. 22 ПБУ 23/2011).
Следует показать имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе (п. 24 ПБУ 23/2011):
— суммы открытых организацией, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких ресурсов;
— величину денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта;
— полученные поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
— суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам с указанием причин такого недополучения.
С учетом существенности раскрывают также следующую информацию (п. 25 ПБУ 23/2011):
— суммы, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным сделкам) с указанием причин ограничений;
— сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;
— денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. Приказом Минфина от 08.11.2010 N 143н;
— средства в аккредитивах вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на ее счет, то раскрываются причины и суммы незачисленных средств.
Отметим, что если к какому-либо показателю Отчета организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья Отчета также должна содержать ссылку на эти пояснения (п. 21 ПБУ 23/2011).
В Отчете следует показать и данные за предыдущий год. Правда, в этом случае придется потрудиться более тщательно. Ведь из-за различий правил учета 2010 и 2011 гг. явно несопоставимы. Тем не менее выход есть. Дело в том, что п. 35 Приказа 34н гласит, что если данные за период, предшествовавший отчетному году, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Возможные варианты классификации процентов и дивидендов

               Объект               
  Вид деятельности, к которой можно            отнести объект           
Проценты уплаченные                 
Операционная, финансовая            
Проценты полученные                 
Операционная, инвестиционная        
Дивиденды уплаченные                
Операционная, финансовая            
Дивиденды полученные                
Операционная, инвестиционная        

К какому виду деятельности относить указанные потоки, зависит от индивидуальных потребностей компании и содержания конкретных операций. Например, выплаты процентов по кредиту, направленному на приобретение материалов, могут как относиться к операционной деятельности, так и учитываться в составе денежных потоков от финансовой деятельности вместе с основной суммой кредита.

Косвенный метод в ОДДС

Основное отличие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС заключается в методах сбора и представления информации. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод, а IAS 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный.

При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности либо основывается на данных из учетных записей и регистров компании, либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7). Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но сбор ее трудоемкий, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще

При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т.п.) является важной для экономического анализа

Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» вычисляется расчетным способом, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств. К таким статьям относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п. (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов, прибыль до налогообложения для вычисления «Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности» корректируется на:

статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:

финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;

курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;

изменения по статьям активов и обязательств:

запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, НДС;

кредиторской задолженности, кредиторской задолженности по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве, и т.п.

статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с п. п. 31 — 38 IAS 7, а также «требованиями» экономического анализа):

процентные доходы и расходы, доход и расходы по дивидендам;

данные по налогу на прибыль.

В случае когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.

Результат «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности», рассчитанный косвенным и прямым методом, будет одинаковым.

Рассмотрим порядок составления ОДДС при помощи косвенного метода на конкретном примере.

Упрощенная схема расчета денежных потоков от реализации инвестиционного проекта:

Пример заполнения новой формы Отчета о движении денежных средств

                     Отчет о движении денежных средств                                             11                        за _______________ 20-- г.                                                              ------------¬                                                              ¦    Коды   ¦                                                              +-----------+                                                Форма по ОКУД ¦  0710004  ¦                                                              +--T---T----+                                     Дата (число, месяц, год) ¦30¦ 03¦2012¦            ООО "Дубок"                                       +--+---+----+Организация ----------------------------------------- по ОКПО ¦  04688345 ¦                                                              +-----------+Идентификационный номер налогоплательщика                 ИНН ¦ 6664327654¦                               производство                   +-----------+                               стройматериалов                ¦           ¦Вид экономической деятельности --------------------- по ОКВЭД ¦    6646   ¦                                                              +----T------+Организационно-правовая форма/форма собственности ----------- ¦    ¦      ¦                   ООО/частная                                ¦    ¦      ¦----------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ¦ 47 ¦  16  ¦                                                              +----+------+Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.-              по ОКЕИ ¦  384/385  ¦(ненужное зачеркнуть)                                         L-------------------------------------------------------------T-----------T------------¬¦            Наименование показателя             ¦  За ____  ¦  За ____   ¦¦                                                ¦  11       ¦  10        ¦¦                                                ¦20-- г. <1>¦20-- г. <2> ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦           Движение денежных средств            ¦           ¦            ¦¦            по текущей деятельности             ¦           ¦            ¦¦                                                ¦           ¦            ¦¦Поступило денежных средств - всего              ¦  122 000  ¦   93 050   ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦   в том числе:                                 ¦           ¦            ¦¦от продажи продукции, товаров, работ и услуг    ¦  120 000  ¦   90 000   ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦арендные платежи, лицензионные платежи,         ¦     -     ¦       50   ¦¦гонорары, комиссионные платежи и пр.            ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦прочие поступления                              ¦    2 000  ¦    3 000   ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Направлено денежных средств - всего             ¦  (45 000) ¦  (32 000)  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ в том числе:                                   ¦           ¦            ¦¦ на оплату товаров, работ, услуг                ¦  (20 000) ¦  (12 000)  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ на оплату труда                                ¦  (10 000) ¦   (8 000)  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ на выплату процентов по долговым обязательствам¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ на расчеты по налогам и сборам                 ¦  (15 000) ¦  (12 000)  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ на прочие выплаты, перечисления                ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Результат движения денежных средств от текущей  ¦   77 000  ¦   61 050   ¦¦деятельности                                    ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦           Движение денежных средств            ¦           ¦            ¦¦         по инвестиционной деятельности         ¦           ¦            ¦¦                                                ¦           ¦            ¦¦Поступило денежных средств - всего              ¦   53 000  ¦    1 000   ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ в том числе:                                   ¦           ¦            ¦¦ от продажи объектов основных средств           ¦   50 000  ¦      -     ¦¦ и иного имущества                              ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ дивиденды, проценты по финансовым вложениям    ¦    3 000  ¦    1 000   ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ прочие поступления                             ¦     -     ¦      -     ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Направлено денежных средств - всего             ¦   (2 300) ¦   (3 400)  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ в том числе:                                   ¦           ¦            ¦¦ на приобретение объектов основных средств      ¦           ¦            ¦¦ (включая доходные вложения в материальные      ¦           ¦            ¦¦ ценности) и нематериальных активов             ¦   (2 300) ¦   (3 400)  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ на финансовые вложения                         ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦ на прочие выплаты, перечисления                ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Результат движения денежных средств от          ¦   50 700  ¦   (2 400)  ¦¦инвестиционной деятельности                     ¦           ¦            ¦L------------------------------------------------+-----------+-------------                                                         Форма 0710004 с. 2-------------------------------------------------T-----------T------------¬¦            Наименование показателя             ¦  За ____  ¦  За ____   ¦¦                                                ¦20__ г. <1>¦20__ г. <2> ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦    Движение денежных средств по финансовой     ¦           ¦            ¦¦                  деятельности                  ¦           ¦            ¦¦                                                ¦           ¦            ¦¦Поступило денежных средств - всего              ¦     -     ¦      -     ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  в том числе:                                  ¦           ¦            ¦¦  кредитов и займов                             ¦     -     ¦      -     ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  бюджетных ассигнований и иного целевого       ¦     -     ¦      -     ¦¦  финансирования                                ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  вкладов участников                            ¦     -     ¦      -     ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  другие поступления                            ¦     -     ¦      -     ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Направлено денежных средств - всего             ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  в том числе:                                  ¦           ¦            ¦¦  на погашение кредитов и займов                ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  на выплату дивидендов                         ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦  на прочие выплаты, перечисления               ¦    (-)    ¦     (-)    ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Результат движения денежных средств от          ¦     -     ¦      -     ¦¦финансовой деятельности                         ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Результат движения денежных средств за отчетный ¦           ¦            ¦¦период                                          ¦  127 700  ¦    58 650  ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Остаток денежных средств на начало отчетного    ¦  292 650  ¦   234 000  ¦¦периода                                         ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Остаток денежных средств на конец отчетного     ¦  420 350  ¦   292 650  ¦¦периода                                         ¦           ¦            ¦+------------------------------------------------+-----------+------------+¦Величина влияния изменений курса иностранной    ¦     -     ¦      -     ¦¦валюты по отношению к рублю                     ¦           ¦            ¦L------------------------------------------------+-----------+-------------                                       ГлавныйРуководитель _________ _______________ бухгалтер _________ ________________             (подпись)  (расшифровка             (подпись)   (расшифровка                           подписи)                             подписи)"__" ________ 20__ г.

Примечания

<1> Указывается отчетный период.<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

При применении ПБУ 23/2011 много вопросов остается на профессиональное суждение бухгалтера. Тем не менее отчетность должна быть достоверной, прозрачной и понятной пользователю, и такой ее должен сделать бухгалтер в сотрудничестве с консультантами.

И.А.Маслова

Д. э. н.,

профессор

Как оно работает?

  • предотвращению тромбообразования;
  • улучшению венозного оттока крови;
  • снижению отечности;
  • снятию болевых ощущений и усталости, возникающих при повышенной нагрузке на ноги.

Лечебный эффект компрессионного трикотажа достигается благодаря тому, что специальные технологии позволяют создавать особую конструкцию белья: самая высокая степень компрессии изделия приходится на область лодыжки, там, где крови сложнее всего подниматься по венам, на область голени приходится примерно 70% давления, а на бедро — около 40%.

Представление отчета о движении денежных средств

Поток денежных средств между статьями не учитываются в отчёт о движении денежных средств, так как это управление денежными средствами компании, а не операционная или инвестиционная или финансовая деятельность, а притоки и оттоки от денежных операций представляются раздельно кроме случаев, когда поступления и выплаты отражают сделку или имеют высокую оборачиваемость с крупными суммами и короткими сроками погашения.

Отчет о движении денежных средств представляет движение денежных средств в разрезе: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой или косвенный метод.

Прямой метод

Прямой метод раскрывает информацию об основных видах валовых денежных потоках, которая может быть получена из учётных записей компании или путём корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей: изменения в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженности, в не денежных статьях, в прочих статьях

Отчет о движении денежных средств через прямой метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей Х
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Суммы, составляющие операционный раздел отчета о движении денежных средств, при применении прямого метода являются расчетными (они не отражаются напрямую на бухгалтерских счетах) — формулы для пересчета статей отчета о прибылях и убытках по прямому методу:

Чистые продажи + ДЗ на начало — ДЗ на конец (списанная ДЗ) = Денежные средства, полученные от покупателей
Себестоимость + Запасы на конец (КЗ на начало) — Запасы на начало (КЗ на конец, Амортизация) = Денежные средства, уплаченные поставщикам
Операционные расходы + Предоплаченные расходы на конец (Начисленные затраты на начало) — Предоплаченные на начало (Амортизация, Начисленные затраты на конец, Безнадежные долги) = Денежные средства, уплаченные по операционным расходам.

Косвенный метод

Косвенный метод — метод при котором корректируется чистая прибыль или убыток с учётом операций неденежного характера, отложенных или будущих денежных поступлений и статей доходов, связанных с движением денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств через косвенной метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Прибыль до налогов Х
Корректировки на амортизацию Х
Корректировки на инвестиционный доход (Х)
Корректировки на проценты начисленные Х
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала Х
уменьшение торговой дебиторской задолженности Х
увеличение запасов (Х)
увеличение торговой кредиторской задолженности Х
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

МСФО Как учитывать предоплату в иностранной валюте по МСФО

Каким методом следует представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности?

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о движении денежных средств по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный.

Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах.

Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потоками денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Однако при использовании этого метода нужно четко представлять, какие корректировки необходимо произвести для приведения чистой прибыли к потоку денежных средств от операционной деятельности.

При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов.

1. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

2. Основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках.

Второй способ не популярен среди отечественных компаний и используется редко.

При использовании косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной — по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди факторов, которые определяют выбор того или иного метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой из методов наиболее распространен на предприятиях отрасли. Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки зрения анализа.

До сих пор мы имеем ряд отличий в этих отчетах, обусловленных различиями положений по бухгалтерскому учету РСБУ и МСФО. Возможно, самое крупное и интересное из них — это отсутствие четкого представления о том, что необходимо включать в категорию эквивалентов денежных средств. Еще одно различие — в принципах: в РСБУ превалирует юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны расхождения по категориям денежных потоков.

Данные по денежным потокам от инвестиционной и финансовой деятельности компании формируются только прямым методом.

Таблица 3. Отчет о движении денежных средств организации ОАО «Альфа» за 2013 г., млн руб.

Наименование

Сумма

Движение денежных средств по операционной деятельности

60 000

Корректировки на неденежные статьи:

расходы на амортизацию основных средств

55 000

финансовые расходы (проценты)

15 000

Движение денежных средств от операционной деятельности до изменений оборотного капитала

130 500

Увеличение дебиторской задолженности (250 000 — 242 000)

(8000)

Увеличение запасов (45 000 — 35 000)

(10 000)

Увеличение краткосрочной кредиторской задолженности (100 000 — 88 000)

12 000

Денежные средства от операционной деятельности

124 500

Финансовые расходы (проценты) уплаченные (15 500 — 500)

(15 000)

Налог на прибыль уплаченный с учетом изменения отложенных налоговых обязательств

(15 500)

, где 5000 — изменение отложенных налоговых обязательств от переоценки основных средств

Чистые денежные средства от операционной деятельности

94 000 (124 500 — 15 500 — 15 000)

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

(70 000)

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

(70 000)

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций (350 000 — 340 000)

10 000

Выплаченные дивиденды

(28 000)

Полученные займы

47 000

Погашенные займы

(30 000)

Чистые денежные средства по финансовой деятельности

(1000)

Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов

23 000

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

41 000

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

64 000

Таким образом, мы видим, что при корректировке ОДДС на неденежные статьи увеличение значения статьи актива баланса в текущем периоде по сравнению с предыдущим корректирует ОДДС со знаком минус, а обязательств — со знаком плюс, и наоборот. Показатели же отчета о финансовых результатах корректируют ОДДС со знаком плюс — расход (убыток), со знаком минус — доход (прибыль).

На основании ОДДС рассчитывается огромное количество показателей, которые являются основой финансового анализа и управления предприятием. Как правило, основной анализ движения денежных средств проводится по движению денежных средств от операционной деятельности. Рассчитываются такие показатели, как платежеспособность, эффективность использования и обеспеченность денежными средствами, коэффициенты и интервалы самофинансирования инвестиционной, финансовой деятельности, самообслуживания обязательств и т.п., структура и динамика поступлений и платежей, коэффициенты и периоды оборачиваемости активов, рентабельность потоков денежных средств, другие. Приведем формулы некоторых из них.

  1. Коэффициент денежного покрытия процентов, который показывает, во сколько раз денежные средства, полученные от операционной деятельности, больше уплаченных процентов (рекомендуемое значение > 3):

K = CFo : I,

где CFo — денежные средства, полученные от операционной деятельности до вычета уплаченных процентов и налога; I — проценты уплаченные.

В нашем примере K составляет 8,3 (124 500 млн руб. : 15 000 млн руб.). Значение больше нормативного, следовательно, организация способна на данном этапе справляться с кредитной нагрузкой.

  1. Коэффициент достаточности операционных денежных потоков для самофинансирования инвестиционной деятельности (рекомендуемое значение >= 1):

Ki = NCFo : Pi,

где NCFo — чистые денежные средства, полученные от операционной деятельности, Pi — платежи по инвестиционной деятельности.

В нашем примере Ki равен 1,34 (94 000 млн руб. : 70 000 млн руб.). Организация способна расширять свои активы, не привлекая заемные средства.

  1. Коэффициент достаточности операционных денежных потоков для обслуживания финансовой деятельности (рекомендуемое значение >= 1):

Kf = NCFo : Pf,

где Pf — платежи по финансовой деятельности.

В нашем примере Kf составляет 1,62 . Это значит, организация способна обслуживать свои обязательства, не привлекая заемные средства.

  1. Чистые денежные средства, приходящиеся на акцию:

CEPS = NCF : Qa,

где NCF — чистые денежные средства, Qa — средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Данное значение используется для оценки организации с точки зрения ее инвестиционной привлекательности.

  1. Чистая денежная рентабельность собственного капитала:

CROE = (NCFo : Em) x 100,

где Em — среднегодовая величина собственного капитала.

Данный показатель характеризует способность собственного капитала организации генерировать денежные средства.

  1. Коэффициент денежного содержания прибыли до вычета процентов, налога и амортизации:

K = CFo : EBITDA ratio,

где EBITDA ratio — прибыль до вычета процентов, налога и амортизации.

Естественно, все показатели необходимо анализировать в динамике и структуре.

Представление отчета о движении денежных средств

Поток денежных средств между статьями не учитываются в отчёт о движении денежных средств, так как это управление денежными средствами компании, а не операционная или инвестиционная или финансовая деятельность, а притоки и оттоки от денежных операций представляются раздельно кроме случаев, когда поступления и выплаты отражают сделку или имеют высокую оборачиваемость с крупными суммами и короткими сроками погашения.

Отчет о движении денежных средств представляет движение денежных средств в разрезе: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой или косвенный метод.

Прямой метод

Прямой метод раскрывает информацию об основных видах валовых денежных потоках, которая может быть получена из учётных записей компании или путём корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей: изменения в запасах, операционной дебиторской и кредиторской задолженности, в не денежных статьях, в прочих статьях

Отчет о движении денежных средств через прямой метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей Х
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Суммы, составляющие операционный раздел отчета о движении денежных средств, при применении прямого метода являются расчетными (они не отражаются напрямую на бухгалтерских счетах) — формулы для пересчета статей отчета о прибылях и убытках по прямому методу:

Чистые продажи + ДЗ на начало — ДЗ на конец (списанная ДЗ) = Денежные средства, полученные от покупателей
Себестоимость + Запасы на конец (КЗ на начало) — Запасы на начало (КЗ на конец, Амортизация) = Денежные средства, уплаченные поставщикам
Операционные расходы + Предоплаченные расходы на конец (Начисленные затраты на начало) — Предоплаченные на начало (Амортизация, Начисленные затраты на конец, Безнадежные долги) = Денежные средства, уплаченные по операционным расходам.

Косвенный метод

Косвенный метод — метод при котором корректируется чистая прибыль или убыток с учётом операций неденежного характера, отложенных или будущих денежных поступлений и статей доходов, связанных с движением денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств через косвенной метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Прибыль до налогов Х
Корректировки на амортизацию Х
Корректировки на инвестиционный доход (Х)
Корректировки на проценты начисленные Х
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала Х
уменьшение торговой дебиторской задолженности Х
увеличение запасов (Х)
увеличение торговой кредиторской задолженности Х
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Основная цель МСФО 7 и цели «денежного» отчета

Основная цель МСФО 7 указана в его первом разделе и заключается в требовании к фирмам:

  • формировать данные об изменениях в их денежных средствах (в совокупности с эквивалентами);
  • представлять вышеуказанные данные в форме отчета с классификацией денежных потоков по их видам.

Рассматривая стандарт как инструмент, с помощью которого формируется отчет о движении денежных средств (ОДДС), можно сказать, что цели формирования «денежного» отчета и самого стандарта находятся в непосредственной взаимосвязи, но имеют свои особенности. О целях составления «денежного» отчета расскажем в следующих разделах.

Что представляет собой IAS 7?

Отчет о движении денежных средств показывает способность любой компании генерировать денежные средства. Это действительно просто.

Многие инвесторы изучают кэш-фло и его показатели сразу после того, как посмотрят на прибыль, поскольку вполне справедливо считают, что прибыль может включать некоторые неденежные операции, такими как различные резервы, корректировки справедливой стоимости и т. д.

Отчет о движении денежных средств не только показывает вам, как много денежных средств компания генерировала в течение года, но также за счет чего она их генерировала:

  • Увеличила ли компания свою выручку и генерировала ли она денежные средства за счет операционной деятельности?
  • Продала ли компания часть своего имущества и генерировала ли она денежные средства за счет инвестирования?
  • Или компания получила новые займы и увеличение денежных средств связано с финансовой деятельностью?

Таким образом, определение того, где генерируются и куда уходят деньги, так же важно, как оценка показателей ликвидности, коэффициентов рентабельности и других финансовых показателей. [см

также полный текст стандарта IAS 7]

Коэффициенты отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, которую можно проанализировать в динамике (т.е. изменение с течением времени), чтобы получить лучшее представление о прошлой деятельности компании и ее перспективах на будущее.

Эту информацию также можно эффективно использовать для сравнения результатов деятельности и перспектив различных компаний одной отрасли, а также в различных отраслях.

Существуют несколько общепринятых коэффициентов на основе денежного потока от операционной деятельности, которые могут быть полезны в этом анализе. Эти коэффициенты обычно относят к категории коэффициентов рентабельности (англ. ‘performance / profitability ratios’) и платежеспособности (англ. ‘coverage / solvency ratios’) по кэш-фло.

См. также:

Иллюстрация 16 обобщает расчет и интерпретацию некоторых из этих коэффициентов.

Иллюстрация 16. Коэффициенты отчета о движении денежных средств.

Коэффициенты рентабельности

Показатель

Формула

Экономический смысл показателя

Денежный поток к выручке
(Cash flow to revenue)

CFO / Чистая выручка

Операционный денежный поток, полученный на каждую д.е. выручки

Денежный поток к активам
(Cash return on assets)

CFO / Средние совокупные активы

Операционный денежный поток, полученный на каждую д.е. инвестиций в активы

Денежный поток к собственному капиталу
(Cash return on equity)

CFO / Средний собственный (акционерный) капитал

Операционный денежный поток, полученный на каждую д.е. инвестиций владельцев компании

Денежный поток к операционной прибыли
(Cash to income)

CFO / Операционная прибыль

Способность компании генерировать денежные поступления за счет прибыли, полученной от операционной деятельности

Денежный поток на акцию a
(Cash flow per share)

(CFO — Дивиденды по привилегированным акциям) / Количество обыкновенных акций в обращении

Операционный денежный поток, приходящийся на 1 обыкновенную акцию

Коэффициенты покрытия или платежеспособности

Показатель

Формула

Экономический смысл показателя

Коэффициент покрытия долга
(Debt coverage)

CFO / Совокупные долговые обязательства

Уровень финансового риска и финансового левериджа

Коэффициент покрытия процентов b
(Interest coverage)

(CFO + Проценты выплаченные + Налоги выплаченные) / Проценты выплаченные

Способность выполнить обязательства по погашению процентов

Коэффициент реинвестирования
(Reinvestment ratio)

CFO / Выплаты за (инвестиции во) внеоборотные активы

Способность приобретать основные средства и прочие внеоборотные активы за счет операционного денежного потока

Коэффициент выплат по долговым обязательствам
(Debt payment ratio)

CFO / Выплаты в погашение долгосрочных долговых обязательств

Способность погашать долгосрочные долговые обязательства за счет операционного денежного потока

Коэффициент выплаты дивидендов
(Dividend payment ratio)

CFO / Выплаты дивидендов

Способность выплачивать дивиденды за счет операционного денежного потока

Коэффициент инвестиционных и финансовых выплат
(Investing and financing ratio)
CFO / Оттоки денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности Способность приобретать внеоборотные активы, погашать долги и выплачивать дивиденды.

Примечания:

а Если компания отчитывается по МСФО и включает выплаченные дивиденды в раздел операционной деятельности отчета о движении денежных средств, то общую сумму дивидендов по отчету необходимо добавить к CFO, а затем вычесть дивиденды по привилегированным акциям.

Напомним, что CFO в отчетах о движении денежных средств, подготовленных в соответствии с US GAAP и МСФО, может отличаться из-за отражения процентов и дивидендов полученных и выплаченных — в разных разделах.

См. также более подробно от этом:

b Если компания отчитывается в соответствии с МСФО и включает выплату процентов в раздел финансовой деятельности, то необходимо исключить выплату процентов из числителя.

Примечания к финансовой отчетности.

Необычные доходы и расходы.

IASB предлагает определить необычные статьи, как доходы или расходы с ограниченной прогностической ценностью. То есть, статьи необычны, когда есть основания ожидать, что доходы или расходы, которые схожи по типу и количеству не возникнут в течение нескольких будущих периодов годовой отчетности.

См. также:

Компании должны будут в одном примечании, охватывающем все необычные доходы и расходы, раскрывать следующую информацию:

  • Сумму необычных доходов или расходов, признанных за период, с детализацией по каждой статье.
  • Описание операций или других событий, которые привели к появлению каждой статьи необычных доходов и расходов, а также описание того, почему данная статья является необычной.
  • Статьи отчета о финансовых результатах, в состав которых включены все упомянутые статьи необычных доходов и расходов.
  • Анализ необычных расходов с использованием метода классификации расходов по их характеру, если компания представляет анализ расходов отчета о прибылях и убытках с использованием метода классификации расходов по их назначению.

Предлагается уточнить, что доходы и расходы от переоценки статей, оценивающихся по текущей стоимости, обычно не классифицируются как необычные.

Наблюдение.

Важно отметить, что доходы или расходы классифицируются как необычные на основе ожиданий относительно будущих, а не прошлых событий. Поэтому, доходы или расходы, аналогичные доходам и расходам за прошлые периоды, также могут классифицироваться как необычные

Поэтому, доходы или расходы, аналогичные доходам и расходам за прошлые периоды, также могут классифицироваться как необычные.

Показатели эффективности руководства (MPM).

IASB предлагает определить показатели эффективности руководства (MPM, англ. ‘management performance measures’) в качестве промежуточных итогов доходов и расходов.

Эти показатели используются для публичной коммуникации с пользователями финансовой отчетности, дополняют итоги или промежуточные итоги, предусмотренные стандартами МСФО, а также доносят до пользователей финансовой отчетности точку зрения руководства о тех или иных аспектах финансовых результатов компании.

Промежуточные итоги, определенные в стандартах МСФО, не будут считаться MPM.

Предполагается, что компания будет раскрывать MPM и всю соответствующую информацию в одном примечании. Это примечание будет включать заявление о том, что данные MPM отражают точку зрения руководства о каком-либо аспекте финансовых результатов компании и не обязательно являются сопоставимыми с подобными показателями других компаний.

Кроме того, компании будут раскрывать следующую информацию для каждого MPM:

  • Описание того, почему MPM передает мнение руководства о финансовых результатах, включая объяснение того, как рассчитывается MPM и как он предоставляет полезную информацию о финансовых результатах компании.
  • Сверка MPM с наиболее сопоставимыми итогами или промежуточными итогами, предусмотренными МСФО.
  • Влияние на налог на прибыль и на неконтролирующую долю участия для каждой статьи, раскрытой в сверке, включая описание того, как определяется влияние на налог.

Если компания изменяет расчет MPM, вводит новый MPM или исключает применяемый ранее MPM, она должна объяснить это изменение, добавление или исключение, а также его последствия и причины.

IASB не предлагает полностью запретить представление MPM в отчетах о финансовых результатах, так как это может воспрепятствовать компаниям выполнять требования о представлении статей, заголовков и промежуточных итогов, которые имеют отношение к пониманию финансовых результатов компании.

Тем не менее, Совет по МСФО ожидает, что лишь немногие MPM могут отвечать критериям для представления в качестве промежуточного итога.

Для того, чтобы ограничить обстоятельства, при которых такие показатели могут быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, также предлагается запретить представление MPM в столбцах отчетов о финансовых результатах

По мнению IASB, представление в MPM в столбцах отчетов придало бы этим показателям неоправданно высокую важность

Наблюдение.

IASB рассмотрел, но отклонил описание показателя операционной прибыли или убытка до вычета износа и амортизации в качестве показателя EBITDA, поскольку пользователи отчетности не сходятся в мнении о том, что представляет собой EBITDA.

Следовательно, EBITDA может соответствовать определению MPM.

См. также:

Однако, IASB предлагает включить показатель «Операционная прибыль или убыток до вычета износа и амортизации» в перечень промежуточных итогов, определенных стандартами МСФО. И данный показатель, следовательно, не будет являться MPM.

Шаг 2. Расчет изменений в балансе.

Теперь возьмите входящие и исходящие остатки отчета о финансовом положении и создайте простую таблицу с тремя столбцами:

  • 1-й столбец — название статьи баланса (например, внеоборотные активы),
  • 2-й столбец — исходящий остаток на конец текущего периода и
  • 3-й столбец — исходящий остаток на конец прошлого периода (т.е. входящий остаток на начало текущего периода).

Как вы знаете, каждый баланс имеет 2 части — активы и пассивы (капитал и обязательства). Итоги обеих частей должны быть одинаковыми. Поэтому, когда вы делаете эту простую таблицу, пожалуйста, указывайте активы с знаком «+», а капитал и обязательства со знаком «-».

Если вы правильно ввели знаки и цифры, общая сумма всех активов и пассивов должна быть равна 0 (без промежуточных итогов).

В 4-м столбце вычислите изменения в балансе за текущий период. Используйте простую формулу:

входящий остаток — исходящий остаток
(а не наоборот!).

Когда вы правильно вычислите все изменения, общий итого всех изменений будет также равен 0 (опять же, не включайте промежуточные итоги).

Для этой таблицы вы можете также использовать журнал проводок вместо балансового отчета, чтобы получить более подробную информацию, поскольку статьи баланса сильно агрегированы. Это зависит от уровня детализации, который вам нужен.

Этот шаг очень простой, но важно сделать все правильно, и не смешивать знаки и формулы

Отчет о движении денежных средств за 2009 год, составленный прямым методом

                 Наименования статей                
   Сумма, млн руб.  
Денежные средства от операционной деятельности:     
Денежные средство, полученные от реализации товаров 
         570        
Денежные средства, затраченные на закупку запасов   
        (319)       
Денежные средства, затраченные на выплату процентов 
          (8)       
Денежные средства, затраченные на выплату налогов   
          (5)       
Операционные расходы                                
        (218)       
Чистый приток (отток) денежных средств              от операционной деятельности                        
          20        
Денежные средства от инвестиционной деятельности:   
Денежные средства, полученные от продажи основных   средств                                             
          12        
Денежные средства, затраченные на покупку основных  средств                                             
         (10)       
Чистый приток (отток) денежных средств              от инвестиционной деятельности                      
           2        
Денежные средства от финансовой деятельности:       
Денежные средства, полученные от выпуска облигаций  
          15        
Денежные средства, выплаченные по облигациям        
         (18)       
Выплаченные дивиденды                               
         (14)       
Чистый приток (отток) от финансовой деятельности    
         (17)       
Всего увеличение (уменьшение) денежных средств      
           5        
Сальдо денежных средств на начало периода           
          12        
Сальдо денежных средств на конец периода            
          17        

Сальдо денежных средств на конец периода и на начало периода берем из баланса. В результате отчет будет выглядеть следующим образом (таблица N 4).

Что такое социальная доплата

Под данной выплатой понимается предоставление пенсионерам определенной денежной суммы в натуральном выражении к их основной пенсии.

Деньги начисляются либо за счет федеральных, либо региональных средств. Выплата производится в месте проживания пенсионера или его пребывания.

Доплаты предусмотрены для малоимущих пенсионеров.

Их особенность в ежемесячном характере денежных начислений. По этому критерию они отличаются от любых видов материальной помощи.

Кому положена

Социальная доплата предусмотрена не для каждого пенсионера.

Для ее начисления необходимо соответствовать трем основным критериям:

  1. Быть российским гражданином. Иностранцам и лицам, не имеющим российского гражданства, данная привилегия не полагается.
  2. Не иметь официальной работы. Выплата полагается только безработным пенсионерам. Трудоустроенные не могут рассчитывать на доплату к пенсии.
  3. Быть официально признанным малоимущим гражданином. Этот статус подразумевает, что доход пенсионера не дотягивает до зафиксированного в регионе его проживания прожиточного минимума.

С учетом российской реальности выплаты к пенсиям получают следующие категории пенсионеров:

  • имеющие документально подтвержденную 3-ю инвалидную группу;
  • получающие пенсию по потере кормильца (в группу входят также бывшие сотрудники силовых ведомств);
  • получающие социальную пенсию.
Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий