Особенности налогового учета векселей

Простой вексель

Вексель — это долговое денежное обязательство, выданное должником кредитору. Данный документ, призванный зафиксировать наличие задолженности заемщика перед кредитором, заполняется в письменной форме в соответствие с требованиями законодательства. Вексель — это ценная бумага и отсутствие у него обязательных реквизитов (наименование, обязательство его оплатить, размер суммы, срок оплаты, данные плательщика и получателя денег, подпись векселедателя и другое) делает его недействительным.

В зависимости от того, сколько сторон участвуют в сделке, различают простой и переводной. Соло-вексель (простой) подразумевает, что в сделке участвуют две стороны: должник и держатель (кредитор). То есть плательщик и должник — одно лицо. По сути, это долговая расписка. В простом векселе содержится личное обязательство должника оплатить долг, в переводном — указание третьему лицу оплаты.

Схема обращения простого векселя

Схема обращения

  • Покупатель товара (получатель услуги) выдает вексель продавцу как подтверждение его обязательств оплаты за отгруженный товар (оказанную услугу);
  • Продавец (кредитор) отгружает товар или оказывает услуги заказчику;
  • Продавец в установленный срок предъявляет вексель к оплате;
  • Покупатель оплачивает поставленный товар (выполненные услуги) — гасит вексель.

А тратта-вексель (переводной) подразумевает участие трех сторон: кредитор, должник. Переводной выписывает трассант (например, покупатель товара) на имя ремитента (продавца товара и получателя средств). В таком векселе содержится письменный приказ банку (трассату) выплатить ремитенту сумму.

Пример. Сравнение простого и переводного векселя.

Оптовый продавец фруктов закупает у сельхозпроизводителя партию яблок на сумму 10 тыс. рублей. Но расплатиться сразу он не может, так как средства поступят только после продажи партии товара в розничные магазины. Оптовик может предоставить сельхозпроизводителю простой вексель, в котором обязуется оплатить товар (с процентом за отсрочку) к указанному сроку. Также оптовый продавец может использовать переводной вексель, в котором обязует расплатиться уже своего должника. Розничный магазин задолжал оптовику 20 тыс. рублей за предыдущую партию фруктов и теперь последний может «перенаправить» свой долг (10 тыс.рублей + процент) ему.

Обязательные реквизиты

  • наименование(простой). Расположено в верхней части;
  • место и дату составления;
  • размер суммы (цифрами и/или прописью). Вексель может быть выписан с учетом процентов, которые могут быть либо включены в сумму, либо указаны отдельно;
  • личное обязательство должника оплатить сумму к указанной дате;
  • наименование и адрес получателя платежа;
  • срок платежа. Есть несколько вариантов: по предъявлении, в течение какого-то времени от предъявления, в течение определенного времени после составления, в определенный день. Если срок платежа не указан, то это означает, что он подлежит оплате по предъявлении в течение 1 года с момента выставления;
  • место платежа (по умолчанию — местонахождение плательщика);
  • подпись векселедателя (в нижнем углу, рукописным путем). Если должник — юрлицо, то подписи ставят директор и главбух, а рядом — печать организации.

Также на лицевой стороне может быть аваль — поручительство, гарантия платежа третьего лица. Может потребоваться, когда платежеспособность вызывает сомнения.

Образец

Образец

Векселя Сбербанка

Сбербанк предлагает процентный рублевый вексель и валютный вексель. Доходы по ним начисляются в виде процентов.

Также в продаже представлен и дисконтный вексель, также в рублях и иностранной валюте. Разница между суммой погашения и суммой покупки и будет доходом, суммой (номиналом) и ценой реализации векселя первому векселедержателю.

Процентное долговое обязательство на предъявителя оформляется с заранее оговоренным сроком погашения и с любым сроком, но не ранее определенной даты. В этом заключается разница дисконтного векселя и процентного векселя. Но это только поверхностный взгляд. Нюансов же несколько больше.

По дисконтным векселям немного другая система погашения: в определенную дату или в любой день, но не ранее указанной в векселе даты.

Есть и конвертируемые векселя Сбербанка. Стоимость в бумаге прописана в долларах США или евро, но обязательно в них указано, что выплата будет производиться в рублях на день погашения. Приобретается такой вексель тоже за рубли.

Порядок дисконтирования векселей

С точки зрения способа обозначения дохода держателя векселя бывают двух видов:

  • Дисконтные. В них указывается твердая сумма, подлежащая выплате векселедержателю. Его доход — это разница между размером погашения ценной бумаги и стоимостью ее приобретения.
  • Процентные. В них прописывается процентная ставка, по которой рассчитывается доход векселедержателя. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за датой выдачи векселя, и прекращают «капать» в момент его полного погашения.

Для дисконтирования векселей, где указана твердая сумма долга, используется следующая формула:

где:

  • ДВ — стоимость ценной бумаги, которую владельцу выплатит банк при ее досрочном погашении;
  • НВ — номинальная стоимость векселя, указанная на ценной бумаге;
  • ЧД — число дней, оставшееся до момента погашения, т.е. до даты, прописанной в векселе;
  • С — ставка дисконтирования, объявленная кредитной организацией, т.е. плата, взимая ею за оказанные векселедержателю услуги.

Разница между НВ и ДВ — это сумма вознаграждения, отходящего банку за выполнение посреднических функций. Для процентных векселей используется более сложная формула дисконтирования:

где:

  • СВ — ставка процентов, указанная на векселе;
  • ПО — период обращения ценной бумаги (в днях) до момента ее учета в банке.

Когда векселедержатель погашает вексель в кредитном учреждении раньше срока платежа, он автоматически теряет часть процентов по ценной бумаге, которые отходят в качестве вознаграждения банковской структуре.

Важность правильного оформления

Женевской вексельной конвенцией 1930 года закреплены очень строгие правила оформления векселей и сроки погашения. Если хотя бы одно из требований будет нарушено, это позволит не считать документ векселем, поэтому нужно аккуратно покупать долговое обязательство на вторичном рынке, существует много подделок. Банки или компании-векселедатели имеют право отказать в гашении векселя, оформленного с нарушениями.

Самые подделываемые векселя на вторичном рынке – бумаги Сбербанка, «Газпромбанка», поскольку только они в основном и торгуются на рынке.

Даже если инвестор работает на рынке через посредника, не стоит полностью полагаться на его порядочность и профессионализм. В любом случае нужно будет запросить дополнительную экспертизу у векселедателя на подлинность бумаги.

Многие финансовые специалисты считают, что вексель — это вложение не для частных лиц. Тем же, кто с ними не согласен, все просчитал, проанализировал и готов рискнуть, лучше покупать векселя ближе к концу квартала, полугодия или года. Тогда рублевая масса на рынке уменьшается, и финансовые агенты дают более выгодные проценты на погашение.

Отличия дисконтного и процентного векселей

Разница между двумя ними невелика. Отличаются они лишь тем, что в дисконтном векселе дисконт (ваша прибыль) определен заранее. Векселедержатель имеет право на получение именно этой суммы, тем временем как проценты берутся в учет стоимости процентного только при его погашении. Для большей ясности приведу пример:

  1. Вы купили дисконтный вексель номинальной стоимостью 50 000 рублей, под 10 % процентов годовых, сроком на 1 год. Ваш доход (дисконт) легко посчитать. 50 000 x 10 x 365 / 365 x 100 = 5000 рублей.
  2. Если же вы покупаете процентный вексель той же стоимостью, под те же проценты, то вы никак не сможете узнать доход, потому что проценты растут постепенно с течением времени. Либо сможете, если только знаете конкретную дату будущего погашения.

Порядок оформления маршрутных листов

Особенности учета расхода в виде дисконта по выданным векселям

Достаточно распространена ситуация, когда организация получает заем, оформив его собственным векселем с дисконтом (в приведенном примере это будет организация «Б»). Расход в виде дисконта в бухгалтерском учете большинства хозяйствующих субъектов отражается в порядке, аналогичном установленному ст. 328 НК РФ для налогового учета. Иными словами, постепенно исходя из срока обращения векселя образующийся расход в виде дисконта ежемесячно начисляется корреспонденцией: Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Определение дисконта для целей бухгалтерского учета как разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя содержится в ПБУ 15/01 <5>.

<5> Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Заметим, что в отличие от налогового учета, в котором ст. 43 НК РФ устанавливает, что для целей налогообложения дисконт признается процентами, в бухгалтерском учете п. 11 ПБУ 15/01 разделяет понятия процентов и дисконта. Соответственно, в бухгалтерском учете и порядок признания расходов в виде дисконта отличается от признания процентных расходов.

Согласно п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. На основании п. п. 12, 14 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее — текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по займам и кредитам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат.

В силу п. 18 ПБУ 15/01 дисконт по причитающимся к оплате векселям учитывается организацией-заемщиком в следующем порядке: по выданным векселям векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность, а сумма причитающегося к оплате векселедержателю дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

Возвращаясь к нашему примеру, в бухгалтерском учете организации «Б» в момент получения денежных средств необходимо сделать следующие записи:

Д 51 «Расчетный счет» — К 67, субсчет «Векселя выданные», субсчет «Денежные средства, полученные по векселю» — 1 000 000 руб. — выдан вексель в качестве обеспечения платежа;

Д 91-2 — К 67, субсчет «Векселя выданные», субсчет «Дисконт по выданным векселям» — 140 000 руб. — отражена разница между номиналом векселя и суммой займа.

Необходимо иметь в виду, что данный порядок учета путем одномоментного признания всей величины дисконта в составе прочих расходов отчетного периода способен при значительной величине дисконта существенно ухудшить финансовые показатели деятельности организации в связи с резким увеличением расходов в этом отчетном периоде. А так как в налоговом учете расход в виде дисконта будет начисляться равномерно, то в бухгалтерском учете в связи с применением норм ПБУ 18/02 возникают временные разницы.

Д 51 — К 67, субсчет «Векселя выданные», субсчет «Денежные средства, полученные по векселю» — 1 000 000 руб. — выдан вексель в качестве обеспечения платежа;

Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 67, субсчет «Векселя выданные», субсчет «Дисконт по выданным векселям» — 140 000 руб. — отражена разница между номиналом векселя и суммой займа.

Затем ежемесячно следует относить сумму дисконта, приходящуюся на истекший период, в состав прочих расходов проводкой: Д 91-2 — К 97.

Полагаем, что ведение бухгалтерского учета векселей указанным способом не только экономически более обоснованно, но и позволяет квалифицированным пользователям бухгалтерской отчетности получать более достоверную информацию о финансовом состоянии организации и, соответственно, делать на ее основе правильные выводы и принимать верные экономические решения.

Однако порядок учета дисконта с использованием счета 97 должен быть обязательно установлен в учетной политике, поскольку он является существенным способом ведения бухгалтерского учета и без знания о его применении невозможна адекватная оценка финансовых результатов деятельности организации.

Срок векселя

Длительность действия векселя в днях или срок векселя можно определить способом, обратным тому, которым мы определяем дату погашения. Его расчет важен, потому что процентный доход исчисляется на основе точного числа дней. В случае, если дата погашения векселя определяется числом дней с даты оформления векселя, проблем с расчетом не возникает. Если же установлена конкретная дата погашения или она определяется числом месяцев с даты выдачи векселя, то следует рассчитать точное количество дней.

Предположим, что вексель выписан на срок с 10 мая по 10 августа. Осуществив следующие расчеты, можно установить, что срок его действия – 92 дня:

Оставшихся дней в мае (31 — 10)

21

Дней в июне

30

Дней в июле

31

Дней в августе

10

Всего дней

92

Получение процентного векселя в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги)

До 1 января 2009 г. при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная поставщиком, должна быть уплачена ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ). Исходя из данных норм налогового законодательства, вексель мог быть передан в погашение суммы задолженности по оплате поставленного товара только на сумму, не включающую в себя сумму предъявленного поставщиком НДС. Ведь НДС нужно было перечислять поставщику отдельно денежными средствами.

С 2008 г. при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые были предусмотрены в п. 4 ст. 168 НК РФ (п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 г.).

Примечание. До 1 января 2008 г. при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества НДС мог быть принят к вычету только в размере, не превышающем сумму, исчисленную исходя из балансовой стоимости имущества.

Внимание: поправки с 1 января 2009 г.! Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ исключены нормы п. 4 ст

168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ, устанавливающие обязанность перечислять суммы НДС платежным поручением при неденежных расчетах (в том числе при использовании в расчетах ценных бумаг). Однако при осуществлении таких операций с 1 января 2009 г. суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 г. включительно, подлежат вычету в порядке, действовавшем на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Примечание. При неденежных расчетах одним из обязательных условий принятия «входного» НДС к вычету является уплата налога платежным поручением.

При получении от покупателя векселя, предусматривающего начисление процентов, или дисконтного векселя в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) у налогоплательщика-продавца возникает обязанность по увеличению налоговой базы по НДС. В налоговую базу включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселю, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Причем для расчета используется ставка рефинансирования, действовавшая в периодах, за которые производится расчет процента. Если в период нахождения векселя у векселедержателя ставка рефинансирования изменяется, необходимо определить, сколько дней действовала конкретная ставка, и для каждого из этих периодов отдельно рассчитать сумму процентов <4>.

<4> Если ставка рефинансирования понижается, разница между рассчитанными исходя из нее процентами и фактически полученным доходом становится больше. Соответственно, увеличивается и налоговая база.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118). Об этом говорится в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Пример 6. ООО «Альфа» 16 июня 2008 г. отгрузило в адрес ЗАО «Гамма» товары на сумму 708 000 руб., включая НДС 18% — 108 000 руб. В тот же день, то есть 16 июня 2008 г., ООО «Альфа» в счет оплаты за поставленную продукцию получило от ЗАО «Гамма» собственный вексель со сроком платежа 30 сентября 2008 г. Процентная ставка по векселю — 15% годовых. Номинальная стоимость векселя составляет 600 000 руб. Вексель был предъявлен к погашению 30 сентября 2008 г. и в тот же день погашен, включая проценты.

Расчет увеличения налоговой базы по НДС на сумму превышения процентов по векселю сверх ставки рефинансирования Банка России представлен в табл. 6 на с. 101.

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц

Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения векселя <3>.

Распределить дисконт можно двумя способами.

Способ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, — это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).

-----------------¬   ------------¬   ---------------¬   ------------------¬¦ Сумма дисконта ¦   ¦Общая сумма¦   ¦Срок обращения¦   ¦ Количество дней ¦¦   по векселю   ¦ = ¦  дисконта ¦ / ¦векселя в днях¦ x ¦обращения векселя¦¦    за месяц    ¦   ¦ по векселю¦   ¦              ¦   ¦  в этом месяце  ¦L-----------------   L------------   L---------------   L------------------

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

  • в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца;
  • в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению;
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

Способ 2. Рассчитать процентную ставку, заложенную в дисконтный вексель, и далее рассчитывать сумму дисконта за месяц так же, как и по процентному векселю:

                   -               -                        ¬¬---------------¬   ¦-----------¬   ¦--------¬   -----------¬¦¦   ----------¬   ----¬   -----¬¦  Процентная  ¦   ¦¦   Общая  ¦   ¦¦       ¦   ¦   Общая  ¦¦¦   ¦   Срок  ¦   ¦   ¦   ¦    ¦¦ставка годовых¦ = ¦¦   сумма  ¦ / ¦¦Номинал¦ - ¦   сумма  ¦¦¦ / ¦обращения¦ x ¦365¦ x ¦100%¦¦по дисконтному¦   ¦¦ дисконта ¦   ¦¦векселя¦   ¦ дисконта ¦¦¦   ¦ векселя ¦   ¦дн.¦   ¦    ¦¦    векселю   ¦   ¦¦по векселю¦   ¦¦       ¦   ¦по векселю¦¦¦   ¦  в днях ¦   ¦   ¦   ¦    ¦L---------------   ¦L-----------   ¦L--------   L-----------¦¦   L----------   L----   L-----                   L               L                        --               -                         ¬-----------¬   ¦--------¬   ------------¬¦   ---------------¬   ------¬   -----------¬¦          ¦   ¦¦       ¦   ¦           ¦¦   ¦  Процентная  ¦   ¦     ¦   ¦Количеств  Дисконт ¦   ¦¦Номинал¦   ¦Общая суммদ   ¦ставка годовых¦   ¦ 365 ¦   ¦   дней   ¦¦по векселю¦ = ¦¦векселя¦ - ¦  дисконта ¦¦ x ¦по дисконтному¦ / ¦(366)¦ x ¦ обращения¦¦ за месяц ¦   ¦¦       ¦   ¦ по векселю¦¦   ¦    векселю   ¦   ¦ дн. ¦   ¦  векселя ¦¦          ¦   ¦¦       ¦   ¦           ¦¦   ¦              ¦   ¦     ¦   ¦ в месяце ¦L-----------   ¦L--------   L------------¦   L---------------   L------   L-----------               L                         -

<3> Пункт 16 ПБУ 15/2008; п. 18 ПБУ 10/99; п. п. 1, 8 ст. 272 НК РФ.

Нормирование дисконта

В налоговом учете дисконт по выданному векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности перед поставщиком) признается процентом (п. 3 ст. 43 НК РФ). Дисконт учитывается во внереализационных расходах в сумме, не превышающей норматив, который определяется таким же образом, как для процентов по займам (кредитам) (п. 3 ст. 43, пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Напомним, что проценты нормируются (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ):

  • по принципу сопоставимости. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что размер начисленных процентов существенно (не более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
  • либо по ставке Банка России. При этом предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раз (для периода с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г.).

Все расчеты по нормированию дисконта производятся исходя из номинала векселя, то есть за вычетом дисконта. Сумма превышения не учитывается в составе расходов (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Как рассчитать проценты по векселю за месяц

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя.

По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления процентов <1>. Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указано, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее» <2>.

Внимание! Начисление процентов прекращается по истечении максимального срока для предъявления векселя к платежу. Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе

Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе.

Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее».

Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов — 24.05.2013.

Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается так:

----------------¬   --------¬   ------------¬   ------¬   ----------------¬¦Сумма процентов¦   ¦       ¦   ¦  Годовая  ¦   ¦ 365 ¦   ¦Количество дне馦   по векселю  ¦ = ¦Номинал¦ x ¦ процентная¦ / ¦(366)¦ x ¦   обращения   ¦¦    за месяц   ¦   ¦векселя¦   ¦   ставка  ¦   ¦ дн. ¦   ¦ векселя в это즦               ¦   ¦       ¦   ¦ по векселю¦   ¦     ¦   ¦     месяце    ¦L----------------   L--------   L------------   L------   L----------------

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

  • в первом месяце начисления процентов — со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца;
  • в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления;
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

<1> Пункты 5, 73, 77 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее — Положение); Письмо Минфина России от 06.11.2008 N 03-03-06/2/150.<2> Пункт 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000.

Рыночная доходность

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности долговые ценные бумаги, как собственные, так и приобретенные, должны отражаться в учете и финансовой отчетности компании методом эффективной ставки процента с учетом рыночной доходности. Дело в том, что реальная доходность векселя, как правило, отличается от величины процентного дохода, указанного на нем.

Предположим, что 1 марта 20×6 г. покупатель К. Айзек оплатил товары стоимостью 910 беспроцентным векселем, по которому через год он обязуется выплатить 1 000. Это означает что, несмотря на указанный процентный доход по векселю в размере 0%, через год К. Айзек заплатит по нему на 90 или на 10% больше, чем стоимость приобретенного им товара. Таким образом, реальная рыночная доходность такого векселя составляет 10% годовых; и он был приобретен компанией со скидкой (или дисконтом).

Дисконтный вексель

Вексель может использоваться не только как средство оплаты, но и как способ получения дохода. С этой целью можно разместить средства на депозите, но он не предоставляет таких возможностей, как вексель. Банковский вексель — это удобный инструмент для размещения свободных средств, сочетающий доходность и возможность использоваться его в расчетах с контрагентами или в качестве предмета залога.

Банковский вексель подразумевает, что должник выступает банк, держателем — юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица. Как правило, банки предлагают процентные и дисконтные. Процентный — ценная бумага, содержащая безусловное обязательство банка выплатить предъявителю сумму и доход по нему на условиях, указанных в документе.

Рисунок 1. «Схема обращения дисконтного векселя»

Данные: «Справочник финансиста предприятия», Баранникова Н.П.

  • Между банком и клиентом заключается договор на покупку, в котором указывается его номинал, цена продажи, срок погашения и прочие важные условия.
  • Покупатель перечисляет банку плату (цена продажи, отличная от его номинала).
  • Банк после получения средств передает клиенту, который тот может либо оставить у себя, либо использовать в расчетах с контрагентами.
  • Векселедержатель использует как средство платежа (по номинальной, а не по приобретенной стоимости).
  • Вексель может сменить несколько держателей, последний из которых и предъявляет его в банк для погашения.
  • Банк погашает вексель по его номиналу.

Расчет номинала, покупной стоимости и дисконта

Номинальная стоимость = Цена продажи * (1 + (срок * ставка / 365*100))Цена продажи = Номинальная стоимость * (1 – (срок * ставка / 365*100))Дисконт = (Цена * процентная ставка * срок ) / 365 *100

Пример 1. (Определение дисконта)

Организация приобрела в банке вексель номиналом 20 тыс. рублей. Срок предъявления — 30 дней. Ставка дисконта — 10% годовых. Следовательно, размер дисконта определяется по формуле:

Дисконт = (Цена * процентная ставка * срок ) / 365 *100

20 тыс. рублей * 10 *30 / 365* 100 = 164,38 рубля

Пример 2. (Определение цены продажи)

Организация приобрела в банке вексель номиналом 20 тыс. рублей. Срок предъявления — 30 дней. Ставка дисконта — 10% годовых. Следовательно, цена продажи векселя определяется по формуле:

Цена продажи = Номинальная стоимость * (1 – (срок * ставка / 365*100))

20 тыс. Рублей * (1 — (30*10/365*100) = 19 835, 62 (Проверяем: к цене продаже прибавляем дисконт, чтобы получить номинал векселя. 19 835,62 + 164,38 = 20 000)

5.1 Налог на прибыль и доход по векселю

Доход можно получить несколькими
способами:

  1. от разницы между покупной ценой и ценой
    продажи (погашения);

  2. в виде процентов, начисляемых на
    вексельную сумму (в векселях со сроком
    оплаты «по предъявлении» и «во столько-то
    времени от предъявления»);

  3. в виде процентов, включенных в саму
    вексельную сумму, при расчетах за товары
    и услуги.

Если предприятие покупает вексель с
целью получения дохода от разницы между
ценами приобретения и продажи (погашения),
то сумма разницы включается в его
внереализационные доходы и облагается
по общей ставке налога на прибыль
предприятия.

Если доход по векселю получен в виде
процентов, то это является доходом по
ценной бумаге и подлежит налогообложения
у источника его выплаты. Ставка налога
составляет 12%, если владельцем траттыявляется физическое лицо, и 15%, если
владельцем тратты является предприятие.
Ставка налога у банков составляет 18%.

Если доход по векселю получен в виде
процентов, включенных в его сумму, то
они относятся к внереализационным
доходам и облагаются по общей налоговой
ставке предприятия.

При выплате процентов может возникнуть
несколько ситуаций. Если векселями
рассчитываются за поставленные товары
или оказанные услуги, то согласно пункту
2т Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции
(утверждено постановлением Правительства
РФ от 5 августа 1992 года № 552) выплата
процентов по ним в полном объеме относится
на себестоимость продукции. Если
векселями оформлена ссуда одного
предприятия другому, то выплата процентов
по ним (по мнению Управления ценных
бумаг Центрального банка РФ) относится
на себестоимость аналогично процентам
по банковским кредитам, то есть в пределах
ставки Банка России плюс три процента.
Проценты по вексельному кредиту при
учете векселей в банках относятся на
себестоимость аналогично.

Банки при эмиссии векселей уменьшают
налогооблагаемую прибыль на выплату
процента по ним или выплачиваемый
дисконт, также в пределах ставки Банка
России по централизованным кредитным
ресурсам плюс три процента, то есть
начисленные и выплаченные проценты по
собственным векселям банков с номиналом
как в рублях, так и в иностранной валюте
относятся на себестоимость оказываемых
услуг.

Особенности налогообложения при погашении процентного векселя

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы от операций по реализации или погашению векселя определяются исходя:

  • из цены его реализации или иного выбытия;
  • суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;
  • суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем.

Причем в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В случае досрочного погашения векселя, его перепродажи или иных действий, приводящих к выплате пониженных процентов или потере всего предполагавшегося дохода, налоговая база корректируется. Для этого налогоплательщик (применяющий метод начисления) уменьшает доходы, формирующие налоговую базу на дату досрочного погашения векселя, на величину разницы между суммой доходов, признанной ранее в соответствии с методом учета таких доходов в целях налогообложения, и суммой фактически полученного процентного дохода <3>.

<3> См. Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/117.

Следует отметить, что собственный вексель считается погашенным досрочно только в случае, если он был выпущен со сроком погашения по предъявлении, но не ранее, а оплата произошла до указанной в нем даты. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.

Примечание. В аналитическом учете векселедержатель самостоятельно отражает доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) векселей процентов отдельно по каждому векселю (п. 1 ст. 328 НК РФ).

Пример 5. ООО «Альфа» 1 марта 2008 г. приобрело у банка (векселедателя) простой вексель номинальной стоимостью 5 000 000 руб. В векселе указан срок платежа (погашения векселя) по предъявлении, но не ранее 1 октября 2009 г.

Процентная ставка по векселю — 15% годовых, начисление процентов производится со следующего дня после даты составления векселя. ООО «Альфа» досрочно предъявило вексель к погашению 1 октября 2008 г.

Согласно условиям договора купли-продажи векселя при досрочном предъявлении его к оплате векселедатель проценты на вексельную сумму не начисляет и не выплачивает.

Поскольку 1 октября 2008 г. происходит досрочное погашение векселя, то ранее начисленные и учтенные в составе доходов проценты по долговому обязательству подлежат корректировке. Их сумма учитывается в составе внереализационных расходов на день погашения векселя (см. табл. 5).

Поездки работников, занятых на производстве

Галерея: кочевое пчеловодство (25 фото)

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий