Как отразить в учете безвозвратные отходы (технологические потери)

Содержание

Налоговый учет

Для целей налогообложения технологические потери при производстве и транспортировке приравниваются к материальным расходам (пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Они не включены в список прямых расходов.

Примечание. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Порядок признания их для целей налогообложения прибыли будет совпадать с порядком признания материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ такой датой признается дата передачи в производство сырья и материалов (в части, приходящейся на произведенные товары, работы, услуги).

Суммы технологических потерь предприятие по приемке и переработке металлолома может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Величина технологических потерь ООО «Металлист» в ноябре 2006 г. составила 0,4 процента и не превысила установленной нормы (0,5%). Стоимость алюминиевого лома марки «А» составила 3000 руб/т (условно), переработано 500 тонн.

Следовательно, такие потери можно учесть в целях налогообложения прибыли в полном объеме, то есть в сумме 6000 руб. (500 т x 3000 руб/т x 0,4%).

Почему нужно учитывать неоправданные технологические потери?

Потому что они должны быть выявлены и компенсированы за счет тех лиц, по вине которых у предприятия возник неоправданный расход сырья и материалов. Обозначим ниже возможные причины отклонений от норм расходования запасов на производство (Приложение 4 к Методическим указаниям по учету МПЗ) <2>:

  • несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям;
  • потери, вызванные доработками по требованию заказчика или разработчика;
  • замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями;
  • нарушение технологического процесса;
  • использование полноценных материалов взамен отходов, раскрой материала.

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Пример 1. На производство продукции отпущено сырье в количестве 500 кг на сумму 100 тыс. руб. В производственном подразделении образовались безвозвратные отходы (50 кг), из них половина (25 кг) — сверхнормативные технологические потери (больше обычного). Перерасход материалов возник из-за нарушения технологического процесса по вине сотрудников, с которых в дальнейшем взыскана компенсация.

Сверхнормативные технологические потери определяются по стоимости материалов, которые придется дополнительно использовать для производства определенного объема продукции. В связи с тем что стоимость 1 кг исходного сырья составляет 200 руб., а для восполнения сверхнормативных потерь требуется 25 кг, ущерб будет оценен в 5 тыс. руб. Он отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем — на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отпущено сырье на производство продукции

20

10-1

100 000

Отражены сверхнормативные потери

94

20

5000

Отпущено дополнительное сырье со склада

20

10-1

5000

Отнесен ущерб на расчеты с персоналом

73

94

5000

Возмещен нанесенный ущерб

50

73

5000

Отметим: величина материальных расходов и себестоимость продукции не изменились, так как они не включают сверхнормативных технологических потерь, оплаченных работником, по вине которого случился перерасход.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Причина сверхнормативных технологических потерь на сумму 20 тыс. руб. — использование материала, не предусмотренного технологией, из-за отсутствия на рынке необходимого материала. Его заменили на более дорогой.

В данном случае технологические потери являются оправданными и обоснованно повышают себестоимость выпускаемой готовой продукции. Если этого не сделать, себестоимость готовой продукции будет занижена и от ее продажи будет получен убыток.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отпущено сырье на производство продукции

20

10-1

100 000

Отражены сверхнормативные потери

94

20

20 000

Списаны оправданные сверхнормативные потери

20

94

20 000

Скажем несколько слов о документировании технологических потерь. Понятно, что речь идет об их сверхнормативном варианте. В пределах норм нет смысла документировать потери, как и вести их оперативный и бухгалтерский учет. Нормами п. 102 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено несколько способов выявления отклонений от норм расхода материалов, которые обобщим в виде схемы.

                             -----------------¬                             ¦Методы выявления¦                             ¦ перерасхода МПЗ¦                             L-T------T-----T--            --------------------      ¦     L-------------------¬------------+----------¬ -------------+------------¬ -----------+---------¬¦   Документирование   ¦ ¦   Партионный раскрой    ¦ ¦Инвентарный метод   ¦¦      отклонений      ¦ ¦                         ¦ ¦                    ¦L-----------T----------- L------------T------------- L----------T----------            ¦                         ¦                         ¦------------+----------¬ -------------+-----------¬ ------------+---------¬¦Отклонения от норм    ¦ ¦Отклонения определяются ¦ ¦Отклонения от норм   ¦¦расхода материалов    ¦ ¦по каждой партии        ¦ ¦выявляются в ходе    ¦¦определяются на       ¦ ¦раскраиваемого материала¦ ¦инвентаризации       ¦¦основании сигнальных  ¦ ¦в единицах измерения    ¦ ¦остатков             ¦¦первичных документов  ¦ ¦площадей и в весовом    ¦ ¦неизрасходованных    ¦¦                      ¦ ¦выражении               ¦ ¦материалов           ¦L----------------------- L------------------------- L----------------------

Подробнее данные методы описаны в п. п. 102 — 110 Методических указаний по учету МПЗ, причем бухгалтер вправе разработать другие методы учета отклонений, являющихся источником возникновения неоправданных технологических потерь.

Возникновение технологических потерь

Формулировка технологических потерь дана в пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Ими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Таким образом, потери при приемке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов неизбежны (например, при переработке часть металла уходит в шлак).

Согласно ГОСТ 2787-75 «Металлы черные вторичные» при приемке черного металлолома не учитывается засоренность безвредными примесями и маслом в фактическом ее размере. Следовательно, потери, связанные с приемкой такого лома, отсутствуют. Но они обязательно возникнут при его переработке.

При приемке лома и отходов цветных металлов его засоренность учитывается исходя из норм согласно ГОСТ 1639-93. Таким образом, технологические потери цветного металла возникают уже на этой стадии.

Потери лома цветных металлов, возникающие при его хранении, к технологическим не относятся. Также не относятся к этой группе расходов потери при транспортировке, вызванные нарушением стандартов, повреждением тары и т.п.

Естественная убыль при хранении товаров

Нормы убыли при хранении товаров зависят от ряда факторов: климатической
зоны, периода хранения, условий хранения и др.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) рассчитывают по
формуле:

 (1)

где Т — стоимость (масса) проданных товаров;

Н — норма естественной убыли, %.

Товарные потери при хранении из-за естественной убыли списываются лишь в
том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров. За счет
организации недостача списывается исходя из норм, но не больше суммы недостачи,
выявленной при инвентаризации.

На складах нормы естественной убыли, кроме вышеуказанных факторов,
зависят также от срока хранения товаров.

При партионном способе хранения товаров сроки хранения определяются по
партионной карте исходя из даты поступления товаров и даты их выбытия.

 (2)

где О — средний суточный остаток товаров за межинвентаризационный

период;

Р — однодневный оборот (продажа) товаров за межинвентаризационный период.

В свою очередь:

 (3)

где — О остатки товаров за каждый день хранения;

П — число дней в межинвентаризационном периоде.

Р рассчитывается по формуле:

 (4)

где Т — оборот (продажа) товаров за межинвентаризационный период.

Потери товаров при хранении вследствие естественной убыли списываются в
том месяце, в котором была закончена инвентаризация.

Создание резерва на списание потерь товаров вследствие естественной убыли
для организаций торговли, имеющих склады, на базах овощных и продовольственных
товаров, в холодильниках и на хладокомбинатах предусмотрено письмом бывшего
Комитета РФ по торговле от 16.03.1993 г. N 1-435/332-2.

Налоговый и бухгалтерский учет естественной убыли

Потери в результате естественной убыли списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах норм, утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами. Это предусмотрено пп.2 п.7 ст.254 НК РФ. В тех отраслях хозяйства, для которых не утверждены нормы естественной убыли, применить данное положение Кодекса невозможно. «Старые» нормы естественной убыли, которые действовали до вступления в силу гл.25 НК РФ, применять нельзя. Такова позиция налоговых органов.

До настоящего времени по большинству товарно-материальных ценностей нормы естественной убыли при хранении и транспортировке не утверждены. Поэтому соответствующие потери для целей налогообложения не учитываются.

Что делать, если в организациях выявлены потери сверх норм естественной убыли? Прежде всего, величину сверхнормативных потерь необходимо зафиксировать. Ущерб возмещается либо за счет материально-ответственных лиц, либо за счет виновных лиц. Если виновные лица отсутствуют, а также если убытки произошли в результате хищения, виновники которого не установлены, сверхнормативные потери в налоговом учете принимаются только при наличии соответствующего документа от уполномоченных органов государственной власти. Об этом сказано в пп.5 п.2 ст.265 НК РФ.

При списании расходов в виде технологических потерь или естественной убыли возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость, приходящийся на подобные затраты? Нет, не нужно. Такого требования в Налоговом кодексе нет. А как быть с НДС со сверхнормативных потерь? Чтобы налог не восстанавливать, организация должна доказать, что сырье, входящее в состав потерь, было использовано для осуществления операций, облагаемых НДС. А сделать это довольно сложно. Организация может попытаться доказать, что потери произошли в результате использования материалов для производства продукции, облагаемой НДС. Возможно, эти доводы убедят налогового инспектора. В противном случае организации придется восстанавливать НДС.

Для целей бухгалтерского учета потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав операционных расходов на основании п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В пределах естественной убыли эти недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Бухгалтерский учет сверхнормативных расходов зависит от того, найдены виновные лица или нет. Если таковые отсутствуют, потери также включаются в состав операционных расходов.

Пример 4. Партия проса весом в 3500 т и стоимостью 1000 руб. за 1 т поступила на склад 7 января 2004 г. Она хранится на складе организации насыпью. По состоянию на 31 марта 2004 г. остаток партии зерна составлял 2970 т. За межинвентаризационный период реализовано 500 т. Недостача проса на 31 марта составила 30 т (3000 т — 500 т — 2970 т).

Норма естественной убыли согласно Приказу Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 за три месяца составит 0,11% от общего запаса. Следовательно, за счет естественной убыли при хранении проса можно списать только 3,85 т (3500 т х 0,11%). Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета организация сможет отнести на расходы только 3850 руб. (1000 руб. х 3,85 т).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 43

30 000 руб. (1000 руб. х 30 т) — отражена недостача проса на складе в качестве потерь от недостачи ценностей;

Дебет 91 Кредит 94

3850 руб. — списана на затраты недостача проса в пределах норм естественной убыли.

Если виновные в недостаче лица не установлены, делается такая проводка:

Дебет 91 Кредит 94

26 150 руб. (1000 руб. х 30 т — 3850 руб.) — списана недостача проса, по которой виновные лица не установлены.

Если же виновные лица установлены, расходы возмещаются за их счет:

Дебет 73 Кредит 94

26 150 руб. — отнесена на виновных лиц недостача проса.

Сверхнормативные затраты в размере 26 150 руб. (1000 руб. х 30 т -3850 руб.) в налоговом учете признать нельзя. Если только организация не получит документ от уполномоченных органов государственной власти об отсутствии лиц, которые виновны в недостаче.

О.А.Лосицкий

Начальник отдела общего аудита

группы компаний «Акция»

Почему не нужно отдельно учитывать оправданные технологические потери?

В указанном методологическом документе говорится, что безвозвратные отходы оценке не подлежат. А это означает, что бухгалтеру не нужно отражать в учете технологические потери в стоимостном выражении и составлять по ним проводки. Согласитесь, безвозвратные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволили бы признать данное имущество балансовым активом предприятия.

Сказанное справедливо, если технологические потери оправданны и подтверждены. Но сверхнормативный отпуск материалов в производство или нарушение технологии производства является причиной возникновения неоправданных технологических потерь, возможность включения которых в себестоимость производимой предприятием продукции остается под большим вопросом.

Напомним: себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Цель учета себестоимости – своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции (п. 3, 5 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях). Включение в оценку продукции затрат, которые не обусловлены ее выпуском, приведет к необоснованному завышению себестоимости производства. В свою очередь, это повлияет на объективность ценообразования и получаемую предприятием прибыль.

Безвозвратные потери в живой силе (людские потери)

Советские безвозвратные потери в Финской войне 1940 г.

К безвозвратным потерям в живой силе относят: военнослужащих, погибших во время военных (боевых) действий, пропавших на фронте при невыясненных обстоятельствах, умерших от ран на поле боя или в лечебных учреждениях, умерших от болезней, полученных на фронте или умерших на фронте от других причин, попавшие в плен и не вернувшиеся из него, а также уволенные по ранению или болезни бессрочно как негодные к военной службе (инвалиды).

По своему характеру безвозвратные потери в живой силе распределяют на боевые и небоевые.

Безвозвратные боевые потери в живой силе

Безвозвратные боевые потери — это убитые на поле боя, умершие от ран на этапах санитарной эвакуации и в госпиталях, пропавшие без вести в условиях боя и попавшие в плен. К боевым потерям также относят потери от так называемого «дружественного огня» (от не преднамеренного ведения огня по своим подразделениям, по причинам связанным с ошибками в сложных боевых условиях, неточной информацией о дислокации комбатантов и прочее).

Безвозвратные потери среди гражданских лиц и других участников вооружённых конфликтов (не признанных комбатантами) во время ведения боевых действий, к боевым потерям не относятся.

Небоевые безвозвратные потери в живой силе

К небоевым безвозвратным потерям относят — потери, прямо не связанные с непосредственным выполнением боевого задания, в том числе в войсках, ведущих боевые действия (погибшие в результате неосторожного обращения с оружием, в авариях, катастрофах или в результате других несчастных случаев, умершие от заболеваний в лечебных учреждениях (в стационарах), покончившие жизнь самоубийством, казнённые по приговору военных трибуналов за различные воинские и уголовные преступления.

Расход сырья и выход готового продукта

Норма расходасырья представляет
собой массу сырья в килограммах,
затраченного на выработку 1 т готового
продукта.

С учетом формулы (7) массу сырья,
затраченного на получение 1 т готового
продукта, рассчитывают по формуле

где Рс– норма расхода сырья, кг на 1 т
продукта;n– предельно допустимые потери, %.

По фактическим данным можно установить
фактический расходсырья:

(13)

где Рф
фактический расход сырья, кг на 1т
продукта;mс,mг– масса соответственно фактически
затраченного сырья и полученного
продукта, т.

Теоретический расходсырья вычисляют
без учета потерь:

(14)

В настоящее время в промышленности при
расчете норм расхода для отдельных
продуктов приняты следующие формулы.

Норма расхода нормализованного молока
на 1 т пастеризованного молока:

где nж– предельно допустимые потери жира
при выработке сливок, % массы жира в
переработанном молоке.

Норма расхода молока на 1 т сливок

где Жоб
нормативная массовая доля жира в
обезжиренном молоке, %; Норма расхода
нормализованного молока на 1 т жирного
творога

где Иж
степень использования жира, %.

Норма расхода обезжиренного молока на
1 т нежирного творога

где 237,4 – количество белка, необходимое
для выработки 1т нежирного творога с
массовой долей влаги 77,5%, кг; Боб– фактическая массовая доля белка в
обезжиренном молоке, %;К
– коэффициент, учитывающий потери
обезжиренного молока на приемку,
пастеризацию, хранение и фасование.

При годовом объеме переработки молока
до 10000 и от 10001 до 25000 т K= 1,0028 от 25001 до 50000 т –K= 1,0021, от 50001 т и вышеК
=
1,0017.

Норма расхода молока на 1 т сливочного
масла

где Жcл,Жм– массовая
доля жира соответственно в сливках
(при которой установлена нормативная
массовая доля жира в пахте) и в молоке,
%;Жоб, Жмс,Жпх
нормативная массовая доля жира
соответственно в обезжиренном молоке,
масле, пахте, %;nж1– предельно допустимые потери жира
при выработке сливок, % массы жира в
переработанном на масло молоке;пж2– предельно допустимые потери
жира при переработке сливок в масло, %
массы жира в сливках.

Норма расхода нормализованного молока
на 1 т зрелого сыра

где Жс.в
нормативная массовая доля жира в сухом
веществе зрелого сыра, %;Вс– нормативная массовая доля влаги в
сыре; %;К – поправочный
коэффициент на результат анализа пробы
сыра, взятой щупом (для твердых корковых
сыров 1,036, для бескоркового сыра 1,025,
для мягких сыров 1);От– норма отхода сырной массы, % массы
выработанного сыра;пж– предельно допустимые потери жира
при производстве сыра, % массы жира в
нормализованном молоке;Ож– норма отхода жира в сыворотку, %.

Норма расхода обезжиренного молока и
пахты на 1 т нежирного сыра и брынзы

где Вл, С – массовая
доля соответственно влаги в зрелом
сыре, сухих веществ в обезжиренном
молоке или пахте, %;Ис– степень использования сухих
веществ сырья.

Норма расхода нормализованного молока
на 1 т сухого цельного молока

где Ссух.м,Сн.м– массовая
доля сухих веществ соответственно в
готовом продукте, нормализованном
молоке, %;nс.в– предельно допустимые потерн сухих
веществ, % массы сухих веществ в
переработанном нормализованном молоке.

Выходом готового продуктаВ
(в %) называют массу готового
продукта, полученную из ста единиц
сырья. Выход продукта вычисляют по
формуле

Для оценки товарных свойств
перерабатываемого молока целесообразно
рассчитывать выход без учета
производственных потерь, так как они
зависят от объема перерабатываемого
сырья.

Выход молочных продуктов можно определить
по одной из составных частей молока с
учетом степени ее использования;

где чн.м
массовая доля составных частей молока
в нормализованном молоке, %

Выход молочных продуктов зависит от
содержания в исходном сырье жира, белка,
лактозы и других составных частей
молока, образующих основную массу
продукта, от степени перехода их в
готовый продукт и от массы влаги в
продукте с растворенными в ней составными
частями молока.

Например, определить при сепарировании
молока выход сливок и норму расхода
молока, если массовая доля жира в молоке
4%, в сливках – 35%, вобезжиренном молоке – 0,05%.
Производственные потери составляют
0,15 %.

Выход сливок будет таким

Норма расхода цельного молока на 1 т
сливок

ВИДЫ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ.doc

Документальное оформление технологических потерь

Количество технологических потерь должно быть обоснованно и документально подтверждено в соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России неоднократно обращались к этой теме (Письма от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/289, от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328, от 2 сентября 2003 г. N 04-02-05/1/85).

В соответствии с этими Письмами промышленное предприятие, перерабатывающее металлолом самостоятельно, определяет нормативы потерь на основании особенностей технологического процесса. Они должны быть установлены и обоснованы технологами. Нормативы закрепляются в технологической карте или локальном нормативном акте и утверждаются приказом руководителя промышленного предприятия.

Пример 1. ООО «Металлист» принимает от юридических лиц лом цветных металлов.

Норматив отходов равен 5 процентам, из них технологические потери в процессе переработки составляют 50 кг на тонну (0,5%).

Таким образом, согласно нормам переработки на 1000 тонн лома приходится 50 тонн отходов, из них — 5 тонн технологических.

В октябре 2006 г. предприятием впервые переработано 2000 тонн алюминиевого лома марки «А». Технологические потери составили 8 тонн, отклонение от норматива — 1 тонна.

Главный экономист предприятия Сидоров М.Н. составил технологическую карту, которая приведена в приложении на странице 89.

Приложение

--------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦                       Технологическая карта переработки алюминиевого лома                       ¦¦                              марки "А" ООО "Металлист" на 2006 год                              ¦+-----------T----------------T----------------------T----------------------T----------------------+¦Вид металла¦    Норматив    ¦ Нормы переработки (т)¦  Фактические данные  ¦     Отклонения от    ¦¦           ¦   образования  ¦                      ¦    переработки (т)   ¦      норматива:      ¦¦           ¦   отходов (%)  ¦                      ¦                      ¦      (на 1000 т)     ¦¦           ¦                ¦                      ¦                      ¦      + экономия;     ¦¦           ¦                ¦                      ¦                      ¦     - перерасход     ¦¦           +-----T----------+--------T-------------+--------T-------------+--------T-------------+¦           ¦всего¦в т.ч.    ¦израсхо-¦    отходы   ¦израсхо-¦    отходы   ¦израсхо-¦    отходы   ¦¦           ¦     ¦без-      ¦довано  +-----T-------+довано  +-----T-------+довано  +-----T-------+¦           ¦     ¦возвратных¦        ¦всего¦в т.ч. ¦        ¦всего¦в т.ч. ¦        ¦всего¦в т.ч. ¦¦           ¦     ¦          ¦        ¦     ¦безвоз-¦        ¦     ¦безвоз-¦        ¦     ¦безвоз-¦¦           ¦     ¦          ¦        ¦     ¦вратные¦        ¦     ¦вратные¦        ¦     ¦вратные¦+-----------+-----+----------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+¦Алюминиевый¦  5  ¦    0,5   ¦  1000  ¦  50 ¦   5   ¦  2000  ¦ 100 ¦   8   ¦    -   ¦  -  ¦   +1  ¦¦лом марки  ¦     ¦          ¦        ¦     ¦       ¦        ¦     ¦       ¦        ¦     ¦       ¦¦"А"        ¦     ¦          ¦        ¦     ¦       ¦        ¦     ¦       ¦        ¦     ¦       ¦+-----------+-----+----------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+¦                               Иванов                                                            ¦¦Утвердил: генеральный директор ------ /Иванов П.К./                                              ¦¦                            Сидоров                                                              ¦¦Составил: главный экономист ------- /Сидоров М.Н./                                               ¦¦                            Петров                                                               ¦¦Обосновал: главный технолог ------ /Петров К.Д./                                                 ¦L--------------------------------------------------------------------------------------------------

На некоторых производственных предприятиях может возникнуть ситуация, когда отклонения технологических потерь от установленных норм слишком велики. Причиной этого могут служить поломка оборудования, неправильное обоснование норм и т.п. В этом случае для подтверждения показателей одной технологической карты недостаточно. Должно быть составлено заключение комиссии с указанием причин.

Наличие такого заключения является документальным обоснованием сверхнормативных потерь. Далее должна быть разработана новая технологическая карта с учетом всех особенностей производственного процесса.

Согласно мнению финансистов, выраженному в Письме N 03-03-04/1/289, лимит также может быть утвержден в смете технологического процесса или ином аналогичном документе. Поскольку ни один из этих документов, включая технологическую карту, не является унифицированным, промышленное предприятие по приемке и переработке металлолома вправе разработать их самостоятельно.

Можно также использовать отраслевые нормативные акты, в том числе вышеупомянутые ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб предприятия или иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Что порекомендовали чиновники плательщикам НДПИ?

В Письме Минфина РФ от 24.08.2015 № 03-06-05-01/48691, посвященном применению нормативов технологических потерь при добыче попутного газа в целях НДПИ, обращено внимание на то, что учет объемов добычи углеводородного сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от предусмотренной гл. 26 НК РФ налоговой ставки

Кроме этого, нужно помнить, что возможны и иные цели применения показателя нормативов технологических потерь при добыче попутного газа, в том числе:

  • обеспечение рационального использования полезных ископаемых;
  • недопущение нарушений правил охраны природы, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.07.2003 № 71;
  • ведение статистического наблюдения за состоянием и изменением запасов нефти, газа, других полезных ископаемых;
  • проведение финансово-экономической оценки деятельности организации, осуществляющей добычу углеводородного сырья.

Здесь уместно напомнить, что одним из объектов обложения НДПИ являются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию (пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 336).

Обратим внимание еще на одно разъяснение – Письмо Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767. В нем сказано, что не может быть отнесен к облагаемым по нулевой ставке НДПИ объем попутного нефтяного газа, сожженный в период планово-предупредительных ремонтов

Данный вывод сделан исходя из того, что нормативными потерями полезных ископаемых признаются их фактические потери при добыче. В свою очередь, такими потерями в целях применения гл. 26 НК РФ признается разница между расчетным количеством ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Сожженный попутный нефтяной газ, в том числе в период планово-предупредительных ремонтов, логичнее считать самостоятельным видом полезного ископаемого, облагаемым в общем порядке. Это не тезис чиновников, а наше предположение, связанное с ранее сделанным выводом об исключении указанного газа из налоговой преференции.

* * *

Итак. Технологические потери – не что иное, как разновидность безвозвратных отходов производства. Они не могут быть использованы ни по прямому, ни по иному назначению и поэтому не выделяются в учете, а включаются в состав расходов при списании сырья и материалов в производство. Исключение – неоправданные технологические потери, которые не должны необоснованно увеличивать себестоимость продукции, а компенсируются виновниками перерасхода МПЗ. Для целей исчисления НДПИ технологические потери полезных ископаемых в пределах утвержденных нормативов выводятся из-под налогообложения, сверх них – нет.

Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1.

Специалист по кадрам Новая

МУНИЦИПАЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ КУЛЬТУРЫ «МАРКСОВСКАЯ МЕЖ…

Маркс

12 130 руб. в месяц

Оценка технологических потерь

Нормы технологических потерь применяются к количественным показателям товарно-материальных ценностей. Стоимость же этих ценностей в бухгалтерском и налоговом учете различна. В налоговом учете в стоимость товарно-материальных ценностей не включаются внереализационные расходы и расходы, которые учитываются в особом порядке:

  • суммовые и курсовые разницы, которые возникли до принятия ценностей на учет;
  • расходы на страхование доставки ценностей до места их использования;
  • проценты по кредитам, привлеченным для приобретения ценностей, начисленные до принятия ценностей к учету.

Изделия собственного производства, которые используются при изготовлении продукции, оцениваются как готовая продукция. А, как известно, в бухгалтерском и налоговом учете оценка готовой продукции различна. В налоговом учете данная продукция оценивается по прямым затратам. Список же таких затрат невелик.

В бухгалтерском и налоговом учете торгового предприятия оценка товаров также будет различной. В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактической себестоимости, а в налоговом — по прямым расходам. К последним относятся только покупная стоимость товаров и расходы на доставку их до склада.

В силу этих причин одинаковые по количеству потери будут различаться в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости.

Предприятие вывозило древесину за свой счет. Стоимость перевозки составила 5000 руб. Предприятие застраховало груз и выплатило страховщику премию в размере 1200 руб. В феврале вся древесина была пущена в производство.

Допустим, размер реальных потерь соответствует нормативному. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете предприятие может учесть в составе технологических потерь 0,5 куб. м древесины (100 куб. м х 0,5%). В налоговом учете себестоимость древесины складывается из покупной стоимости и затрат на перевозку. Стоимость всей древесины составит 89 000 руб. (840 руб. х 100 куб. м + 5000 руб.). Стоимость технологических потерь — 445 руб. (89 000 руб. : 100 куб. м х 0,5 куб. м). Расходы на страхование учитываются в особом порядке в соответствии со ст.263 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете картина иная. Себестоимость древесины складывается из покупной стоимости, затрат на перевозку и страхование груза. Себестоимость составит 90 200 руб. (840 руб. х 100 куб. м + 5000 руб. + 1200 руб.). Стоимость технологических потерь равна 451 руб. (90 200 руб. : 100 куб. м х 0,5 куб. м).

Почему нужно учитывать неоправданные технологические потери?

Потому что они должны быть выявлены и компенсированы за счет тех лиц, по вине которых у предприятия возник неоправданный расход сырья и материалов. Обозначим ниже возможные причины отклонений от норм расходования запасов на производство (приложение 4 к Методическим указаниям по учету МПЗ):

  • несоответствие материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий техническим условиям;
  • потери, вызванные доработками по требованию заказчика или разработчика;
  • замена материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, предусмотренных технологией, другими материалами, полуфабрикатами и комплектующими изделиями;
  • нарушение технологического процесса;
  • использование полноценных материалов взамен отходов, раскрой материала.

Пример 1

На производство продукции отпущено сырье в количестве 500 кг на сумму 100 тыс. руб. В производственном подразделении образовались безвозвратные отходы (50 кг), из них половина (25 кг) – сверхнормативные технологические потери (больше обычного). Перерасход материалов возник из-за нарушения технологического процесса по вине сотрудников, с которых в дальнейшем взыскана компенсация.

Сверхнормативные технологические потери определяются по стоимости материалов, которые придется дополнительно использовать для производства определенного объема продукции. В связи с тем, что стоимость 1 кг исходного сырья составляет 200 руб., а для восполнения сверхнормативных потерь требуется 25 кг, ущерб будет оценен в 5 тыс. руб. Он отражается на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем – на счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отпущено сырье на производство продукции

20

10-1

100 000

Отражены сверхнормативные потери

94

20

5 000

Отпущено дополнительное сырье со склада

20

10-1

5 000

Отнесен ущерб на расчеты с персоналом

73

94

5 000

Возмещен нанесенный ущерб

50

73

5 000

Отметим: величина материальных расходов и себестоимость продукции не изменились, так как они не включают сверхнормативные технологические потери, оплаченные работником, по вине которого случился перерасход.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера. Причина сверхнормативных технологических потерь на сумму 20 тыс. руб. – использование материала, не предусмотренного технологией, из-за отсутствия на рынке необходимого материала. Его заменили на более дорогой.

В данном случае технологические потери являются оправданными и обоснованно повышают себестоимость выпускаемой готовой продукции. Если этого не сделать, себестоимость готовой продукции будет занижена и от ее продажи будет получен убыток.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отпущено сырье на производство продукции

20

10-1

100 000

Отражены сверхнормативные потери

94

20

20 000

Списаны оправданные сверхнормативные потери

20

94

20 000

Скажем несколько слов о документировании технологических потерь. Понятно, что речь идет об их сверхнормативном варианте. В пределах норм нет смысла документировать потери, как и вести их оперативный и бухгалтерский учет. Нормами п. 102 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено несколько способов выявления отклонений от норм расхода материалов, которые обобщим в виде схемы.

Подробнее данные методы описаны в п. 102 – 110 Методических указаний по учету МПЗ, причем бухгалтер вправе разработать другие методы учета отклонений, являющихся источником возникновения неоправданных технологических потерь.

Характеристики: Гидрораспределитель КАМАЗ-ЕВРО подъема кузова СДА

Код для заказа

178216

Артикул
6520-8607010-10

Артикул доп.

6520-8607010-10А

Каталожная группа

Кузов..Устройство подъемное и опрокидывающее платформы

Доп. скидка по дисконтным картам

не предоставляется

Ширина, м

0.105

Высота, м

0.11

Длина, м

0.26

Вес, кг

7.01

Группа закупки

01844

Запросить изображение из Marketplace

1

Код главной товароной группы

00028

Контакты

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Андрей Измаилов
Наш эксперт
Написано статей
116
Добавить комментарий